МСФО (IAS 39): Обесценение дебиторской задолженности

18.03.2011

Вопрос: как по МСФО создается резерв под просроченную дебиторскую задолженность и можно ли производить списание нереальной к возврату дебиторской задолженности сразу без начисления резерва?

Ответ: В соответствии с МСФО (IAS) 39.59 на каждую отчетную дату компании следует оценивать наличие объективных признаков того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась. Признаки обесценения могут включать в себя указания на то, что должник или группа должников испытывают существенные финансовые затруднения, не могут обслуживать свою задолженность или неисправно осуществляют выплату задолженности, а также вероятность того, что ими будет проведена процедура банкротства или финансовой реорганизации иного рода. Кроме того, к признакам обесценения относится информация о поддающемся оценке снижении ожидаемых будущих денежных потоков по финансовому инструменту, в частности, такие как увеличение объемов просроченной задолженности или ухудшение экономических условий, увеличивающее вероятность отказов от исполнения обязательств по выплате долгов.

Порядок проведения оценки дебиторской задолженности на предмет обесценения следует зафиксировать в учетной политике по МСФО. При небольшом количестве контрагентов можно оценивать наличие признаков обесценения индивидуально по каждому контрагенту. В крупных компаниях целесообразно проводить комбинированную оценку: сначала проводить оценку наличия объективных свидетельств обесценения наиболее существенных сумм дебиторской задолженности в разрезе контрагентов, затем проводить оценку на предмет обесценения оставшейся общей суммы дебиторской задолженности с учетом данных о сроках ее погашения и их истечении (просроченной дебиторской задолженности).

МСФО (IAS) 39.63 определяет, что если объективные признаки обесценения существуют, то балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, согласно МСФО принцип обесценения соблюдается как при списании дебиторской задолженности на убытки без использования счетов учета резервов, так и при начислении суммы резерва на обесценение на специальных счетах.

Использование отдельного счета резерва предоставляет дополнительные возможности контроля за своевременным полным или частичным восстановлением сумм дебиторской задолженности при прекращении существования признаков обесценения, или окончательным списанием дебиторской задолженности при списании в РСБУ. Использование отдельного счета резерва также обеспечивает единообразие учета полной суммы дебиторской задолженности по РСБУ и МСФО, когда списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности в МСФО производится одновременно с РСБУ, когда для этого есть основания по российскому законодательству, то есть прошел срок исковой давности или получены официальные документы о банкротстве контрагента.

При использовании счета резерва на обесценение делаются проводки:

Дт Расходы по созданию резерва на обесценение (Отчет о прибылях и убытках) Кт Резервы на обесценение дебиторской задолженности (Отчет о финансовом положении)	При наличии объективных свидетельств обесценения дебиторской задолженности
Дт Резервы на обесценение дебиторской задолженности (Отчет о финансовом положении) Кт Дебиторская задолженность (Отчет о финансовом положении)	При списании задолженности в РСБУ

При составлении отчета о финансовом положении компании резерв на обесценение дебиторской задолженности уменьшает соответствующую дебиторскую задолженность (торговую дебиторскую задолженность, авансы выданные, дебиторскую задолженность связанных сторон и т.п.).

Какой бы способ учета обесценения дебиторской задолженности ни выбрала компания, учет должен обеспечивать предоставление всех необходимых данных для составления отчетности и раскрытия всей необходимой информации, предусмотренной МСФО, в примечаниях к отчетности.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается полная сумма дебиторской задолженности по видам на отчетную дату, сумма начисленного резерва на обесценение, нетто-результат, отраженный в отчетности, описание дебиторской задолженности. Отдельно раскрывается движение резерва на обесценение дебиторской задолженности.

Примеры:
см. раздел "11. Дебиторская задолженность" Примечаний к консолидированной финансовой отчетности
см. раздел "10. Авансы выданные" Примечаний к консолидированной финансовой отчетности

Ссылки по теме:

КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
Налоговая оптимизация: экономия за счет уменьшения авансов по прибыли 5
Расширение добровольного применения МСФО в Японии 5
Фонд МСФО объявил, что «Путеводитель по МСФО 2013» выйдет в сентябре 2013 года. 5
FASB предложил 3 новых стандарта для частных компаний 5