МСФО (IAS 12): Сверка налога на прибыль

18.03.2011

Вопрос: как производится сверка теоретического налога на прибыль по официальной ставке налога на прибыль с фактическими расходами по налогу на прибыль, отраженными в консолидированном отчете о прибылях и убытках группы компаний?

Ответ: Как правило, сумма фактического налога на прибыль за отчетный период отличается от суммы теоретического налога на прибыль. Разницы между ними связаны с влиянием следующих факторов:

· доходов и расходов, не подлежащих налогообложению;

· налоговых убытков;

· налоговых ставок других стран и др.

В соответствии с МСФО (IAS) 12.81 (с),(i) разницы между теоретическим налогом на прибыль и фактическими расходами по налогу на прибыль должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности. Цель сверки (reconciliation) – объяснить пользователям отчетности взаимосвязь теоретического и фактического налога на прибыль и раскрыть существенные факторы, которые влияют и будут влиять на эту взаимосвязь в будущем. Разницы могут быть раскрыты путем сверки сумм теоретического и фактического налога на прибыль или путем сверки средней эффективной ставки налога на прибыль и официальной ставки налога на прибыль. Рассмотрим пример использования первого способа сверки для консолидированной финансовой отчетности, результат сверки представляется в виде таблицы (см. Таблица 1).

Консолидированная отчетность материнской компании совместно с дочерними компаниями («Группы») может включать отчетность компаний, зарегистрированных в разных странах, в которых действуют отличные от материнской компании ставки налога на прибыль. Налоговые ставки и налоговое законодательство, применяемые для расчета суммы фактического налога на прибыль, - это ставки и законы, принятые на отчетную дату в странах, в которых Группа осуществляет деятельность и получает налогооблагаемый доход.

Теоретический налог на прибыль получается в результате применения к бухгалтерской прибыли (убытку) до налогообложения Группы по данным консолидированного отчета о прибылях и убытках (консолидированного отчета о совокупном доходе) ставки налога на прибыль, обеспечивающей пользователей отчетности наиболее полезной информацией. Это может быть официальная ставка налога на прибыль материнской компании или страны, в которой получен основной доход от деятельности Группы. Выбор ставки должен быть обоснован в примечаниях к отчетности. Расчетная сумма теоретического налога отражена в таблице сверки по строке «По российской ставке налога на прибыль 20%».

Корректировки фактического налога на прибыль, отраженные в отчетном периоде и не связанные с доходами и расходами отчетного периода, отражаются в сверке отдельной строкой «Корректировки в отношении текущего налога на прибыль за предыдущие годы».

Влияние на теоретический налог на прибыль более высоких или более низких ставок налогообложения, установленных законодательством стран, в которых получают налогооблагаемый доход компании Группы, рассчитывается по каждой такой компании отдельно. Бухгалтерская прибыль каждой компании умножается на разницу между ставкой, принятой для расчета теоретического налога на прибыль Группы, и своей ставкой налога на прибыль. Полученные разницы, которые могут быть как положительными, так и отрицательными, суммируются и отражаются в таблице сверки одной строкой «Влияние разниц в налоговых ставках, применимых в других странах, кроме Российской Федерации».

В 2008 и 2009 годах несколько дочерних компаний Группы понесли налоговые убытки. В 2010 году эти убытки частично зачтены против текущей налогооблагаемой прибыли компаний, в которых они возникли. Налоговый эффект от зачета в сумме 430 тыс. рублей отражается по строке «Использование ранее непризнанных налоговых убытков». Налоговый эффект рассчитывается по ставкам, действующим в каждой отдельной компании Группы. Оставшаяся часть налоговых убытков может быть зачтена в течение нескольких лет по мере получения дочерними компаниями налогооблагаемой прибыли и будет ежегодно отражаться в таблице сверки в фактической сумме налогового эффекта от суммы зачета.

В течение отчетного периода дочерние компании Группы объявили и выплатили промежуточные дивиденды. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доход от распределения прибыли в материнской компании элиминируется и на финансовый результат до налогообложения Группы не влияет. Налог на дивиденды, уплаченный при выплате дивидендов материнской компании, отражается в сверке по строке «Налог на дивидендный доход, относящийся к дивидендам, объявленным дочерними компаниями».

До выпуска отчетности за 2010 год Группа объявила дивиденды акционерам по результатам 2010 года. Дивиденды были объявлены после отчетной даты, обязательство по ним не было начислено в финансовой отчетности Группы, а сумма объявленных дивидендов отражена в примечаниях к отчетности в разделе «События после отчетной даты». Так как дивиденды объявлены за 2010 год, то налоговый эффект от их суммы должен быть начислен в финансовой отчетности за 2010 год по соответствующей ставке и отражен в таблице сверки по строке «Налоговый эффект от суммы дивидендов, объявленных после отчетной даты».

Доходы и расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу в соответствии с налоговым законодательством, влияют на разницу между фактическим и теоретическим налогом на прибыль. Налоговый эффект от указанных разниц, рассчитанный по налоговым ставкам каждой отдельной компании, входящей в Группу, отражается по строке «Эффект расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу».

Теоретический налог на прибыль, рассчитанный по строке «По российской ставке налога на прибыль 20%», суммируется со всеми корректировками. Если все необходимые корректировки были учтены, и расчеты проведены правильно, то полученная сумма должна быть равна сумме фактического налога на прибыль Группы, полученного в результате консолидации. Фактический налог на прибыль включает текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль за отчетный период.

Таблица 1

* Сумма по данным консолидированного отчета о прибылях и убытках (консолидированного отчета о совокупном доходе)

Ссылки по теме:

КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
Расширение добровольного применения МСФО в Японии 5
Фонд МСФО объявил, что «Путеводитель по МСФО 2013» выйдет в сентябре 2013 года. 5
FASB предложил 3 новых стандарта для частных компаний 5
GASB предлагает подходы по измерению справедливой стоимости 5