МСФО (IAS 17): Учет исключительного права аренды

22.03.2011

Учет исключительного права аренды

Вопрос: наша компания является арендатором. Одновременно с договором аренды помещения мы заключили с арендодателем договор о предоставлении нам исключительного права аренды указанного помещения в течение срока аренды. Оплата исключительного права аренды была произведена единовременно. Оплаченное вознаграждение возврату не подлежит. Каким образом в отчетности арендатора должна отражаться сумма вознаграждения арендодателю за предоставление исключительного права аренды?

Ответ: при классификации арендатором вознаграждения арендодателя, связанного с договором аренды, но не являющегося текущим арендным платежом, необходимо определить, может ли указанное вознаграждение быть зачтено в счет будущих арендных платежей (например, последнего платежа). В случае, когда в соответствии с договором сумма единовременного вознаграждения, уплаченного при заключении договора аренды, зачитывается в счет последних арендных платежей, такое вознаграждение должно отражаться в отчетности арендатора как дебиторская задолженность до момента зачета. Причем эта задолженность может быть как краткосрочной, так и долгосрочной в зависимости от срока аренды.

Если вознаграждение не может быть зачтено в счет будущих арендных платежей, при классификации вознаграждения за предоставление исключительного права аренды необходимо определить, относится ли исключительное право только к факту заключения договора, или это исключительное право аренды распространяется на весь срок аренды. В первом случае сумма вознаграждения относится на расходы полностью в момент заключения договора аренды, и дальнейшие взаимоотношения с арендодателем регламентируются действующим законодательством. В соответствии с Гражданским кодексом РФ арендатор имеет преимущественное право продления договора аренды, предусмотренным, при условии, что арендатор выполняет все условия договора аренды (при прочих равных условиях). Преимущественное право возникает, если арендодатель отказался заключать договор аренды с арендатором на новый срок, но в течение года с даты истечения срока действий договора аренды с арендатором заключил договор аренды с третьей стороной. В этом случае арендатор имеет право требовать через суд передачи ему прав и обязанностей по такому договору, а также возмещения ущерба, причиненного отказом от продления договора аренды, и/или требовать только возмещения такого ущерба. Преимущественное право не возникает, если арендодатель решает более не сдавать имущество в аренду. В случае, когда арендатор приобретает исключительное право аренды имущества в течение определенного срока, он имеет право продления договора аренды на соответствующий срок, даже если арендодатель решит более не сдавать имущество в аренду. При этом исключительное право аренды в учете арендатора признается нематериальным активом в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», если ожидается, что арендуемый актив будет приносить выгоду и сумма вознаграждения за предоставление исключительного права аренды может быть надежно оценена. В учетной политике компании должен быть определен способ учета исключительных прав аренды при их признании в учете, а также способ их амортизации.

Если в договоре на предоставление исключительного права аренды не указан срок его действия, то период амортизации рассчитывается исходя из определения срока аренды. Срок аренды – не подлежащий отмене период, на который арендатор заключил договор аренды, а также любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без таковой, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор намеревается воспользоваться этим правом.

Исключительные права аренды, признанные в качестве нематериального актива, должны тестироваться на обесценение аналогично нематериальным активам на каждую отчетную дату.

В учете арендодателя для классификации полученного вознаграждения необходимо использовать аналогичные принципы. В зависимости от вида платежа полученное вознаграждение может быть отражено в составе кредиторской задолженности (в том числе долгосрочной), признано доходом в момент подписания договора аренды или признано в качестве отложенной выручки. Отложенная выручка отражается в Отчете о финансовом положении в составе краткосрочной и/или долгосрочной кредиторской задолженности в зависимости от срока аренды и начисляется в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о совокупном доходе) равномерно в течение срока аренды. Если сумма отложенного вознаграждения существенна, необходимо раскрывать детали сделки в примечаниях к отчетности.

Ссылки по теме:

КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
Списание затрат на связь и интернет при УСН 5
Расширение добровольного применения МСФО в Японии 5
Фонд МСФО объявил, что «Путеводитель по МСФО 2013» выйдет в сентябре 2013 года. 5
Из практики аудиторских проверок 5