МСФО (IAS 18): Признание выручки по договорам франчайзинга

18.04.2011

Вопрос: Наша компания владеет исключительными правами на фирменное наименование магазинов и предоставляет права пользования этим фирменное наименованием третьим сторонам по договору франчайзинга. В  каком периоде признается выручкой вознаграждение по договору франчайзинга, если оно включает оплату услуг по открытию торговой точки под нашим фирменным наименованием и ежемесячные платежи за пользование фирменное наименованием?

Ответ: В Приложении (Appendix) к МСФО (IAS) 18 «Выручка» обсуждается вознаграждение по договорам франчайзинга, и устанавливается, что его признание в составе выручки зависит от назначения его компонентов.  Договоры франчайзинга могут существенно варьироваться по сложности и объему предоставляемых прав, обязанностей и обязательств. Поэтому не существует стандартной формы договора франчайзинга, который бы предполагал стандартный способ отражения выручки от франчайзинга в учете. Следовательно, только полное понимание условий договора франчайзинга позволят определить его сущность и наиболее соответствующий способ учета операций по этому договору. Тем не менее, можно выделить общие для всех договоров франчайзинга пункты, которые анализируются при определении способа учета:

• Права, передаваемые владельцем: договор предоставляет получателю (franchisee) право использовать торговое наименование, технологические процессы, секреты производства и т.п. владельца (franchisor) этих прав в течение определенного периода времени или бесконечно.

• Сумма и условия уплаты первоначального платежа (паушальный платеж): уплата первоначального платежа (если применимо) может производиться полностью или частично денежными средствами, и может оплачиваться немедленно, в течение определенного периода времени или при выполнении владельцем прав определенных обязательств.

• Сумма и условия уплаты периодических лицензионных платежей (роялти): получатель прав обычно уплачивает владельцу роялти, которые как правило рассчитываются как процент от выручки получателя прав.

• Услуги, предоставляемые владельцем прав единовременно при заключении договора франчайзинга и периодически в течение срока его действия: владелец прав обычно предоставляет получателю прав различные услуги и консультации, например, поставка оборудования, реклама, обучение персонала, контроль качества и т.п.

• Приобретение оборудования и материалов: получатель прав часто принимает обязательство приобрести оборудование и материалы у владельца или определенного поставщика.

МСФО (IAS) 18 устанавливает методы признания выручки, которые применимы также к договорам франчайзинга.

Периодические платежи. Периодические платежи за пользование предоставленными правами, а также за иные услуги, оказываемые в течение срока действия договора франчайзинга, признаются в составе выручки по мере пользования правами и/или по мере оказания услуг.

Оказание услуг единовременно при заключении договора франчайзинга и периодически в течение срока его действия. Вознаграждение за оказание периодических услуг, определяемое как часть первоначального единовременного вознаграждения или как отдельное периодическое вознаграждение, признается выручкой в момент оказания услуги. Если при заключении договора франчайзинга периодические платежи определяются таким образом, что их величина не достаточна для возмещения себестоимости оказанных услуг и получения разумной прибыли, то необходимая часть первоначального вознаграждения признается отложенной выручкой до момента оказания соответствующих услуг.

Договор франчайзинга может предусматривать поставку владельцем прав оборудования и материалов по цене ниже, чем для прочих участников рынка, что не обеспечивает получение им разумной прибыли. В этом случае соответствующая часть полученного от получателя прав первоначального вознаграждения учитывается как отложенный доход и признается выручкой в периоде, когда активы будут реализованы получателю прав. Остаток первоначального единовременного вознаграждения признается выручкой в том периоде, в котором первоначальные услуги фактически оказаны и прочие обязательства по договору франчайзинга выполнены (например, завершено обучение персонала).

Первоначальные услуги и прочие обязательства по договору франчайзинга могут относиться к нескольким объектам использования прав. В этом случае первоначальное единовременное вознаграждение по договору франчайзинга признается выручкой пропорционально количеству объектов, по которым услуги полностью оказаны.

Поставка оборудования и материалов. Сумма, основанная на справедливой стоимости реализованных активов, признается выручкой, когда объекты переданы, и право собственности перешло к покупателю.

Таким образом, в целях правильного признания выручки по договорам франчайзинга можно применять следующие принципы:

• Разделить вознаграждение по договору франчайзинга на компоненты, например, вознаграждение за право использования объекта интеллектуальной собственности, вознаграждение за первоначальные услуги, оказанные владельцем прав, справедливая стоимость оборудования и материалов и т.п. Это необходимо в связи с тем, что различные компоненты вознаграждения по договору франчайзинга могут признаваться в составе выручки в разные отчетные периоды. Так, единовременное первоначальное вознаграждение за использование прав может быть признано в полной сумме немедленно, или его часть может быть отложена, как указано выше. Вознаграждение за оказанные первоначальные услуги может быть признано только в том периоде, в котором они полностью оказаны. При этом маловероятно, что полное оказание первоначальных услуг будет завершено до открытия объекта использования прав (торговой точки). Вознаграждение, которое относится к оборудованию и материалам, может быть признано только при переходе права собственности на соответствующие активы.  

• Необходимо определить, достаточны ли суммы периодических платежей для возмещения себестоимости периодических услуг, оказанных получателю прав, а также получения разумной прибыли. Если не указанные суммы не достаточны, соответствующая сумма первоначального единовременного вознаграждения должна быть признана отложенной выручкой и амортизироваться в течение срока действия договора франчайзинга.

•  Если период получения первоначального вознаграждения не определен и растянут во времени, в связи с чем имеется неопределенность в его полном получении, тогда выручка должна признаваться по мере получения денежных средств.

• В случае если владелец прав имеет опцион на приобретение бизнеса получателя прав, и имеется значительная уверенность в том, что он использует этот опцион, тогда первоначальное вознаграждение в полной сумме признается отложенным доходом до момента совершения сделки. При приобретении бизнеса получателя прав владелец уменьшает себестоимость инвестиции на сумму отложенного первоначального вознаграждения по договору франчайзинга.

Ссылки по теме:

КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
Расширение добровольного применения МСФО в Японии 5
Фонд МСФО объявил, что «Путеводитель по МСФО 2013» выйдет в сентябре 2013 года. 5
FASB предложил 3 новых стандарта для частных компаний 5
GASB предлагает подходы по измерению справедливой стоимости 5