НДС: по услугам покупателю-резиденту Украины

31.05.2011

Вопрос: Какая ставка НДС применяется по договору оказания услуг покупателю, являющемуся резидентом Украины (т.е. покупатель находится на Украине, в РФ у покупателя услуг постоянного представительства нет, продавец услуг зарегистрирован и осуществляет деятельность в РФ). Предмет договора: услуги - предоставление информации по статистике грузоперевозок (информационные услуги).

Ответ: "Предоставление информации по статистике грузоперевозок (информационные услуги)" - это услуги по обработке информации, а именно услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Согласно пп. 4 п. 1.1. ст. 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи.

Таким образом, место реализации данных услуг определяется в соответствии с нормами пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

"4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

… оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации».

Поскольку местом деятельности покупателя в данном случае является территория иностранного государства, услуги считаются оказанными на территории иностранного государства и у российской стороны не возникает объекта налогообложения.

Если услуги, оказываемые исполнителем, не упомянуты в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, то место реализации его услуги определяется им по общему правилу - по месту деятельности исполнителя.

Обращаем Ваше внимание, что место оказания услуг надо подтверждать документально (п. 4 ст. 148 НК РФ): а) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами (в данном случае - контракт, заключенный с украинской организацией); б) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Ссылки по теме:

Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" 5
Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
О моменте определения налоговой базы по НДС и о дате признания дохода в целях налога на прибыль при оказании услуг. Письмо МИНФИНа РФ от 01.02.2019 №03-07-11/5795 5
Консультация по просроченной переплате по налогу 5
Изменения по НДС в 2018 году 5