МСФО (IAS 16): Капитализация затрат на ремонт арендованного помещения

21.06.2011

Вопрос: Капитализируются ли затраты на ремонт арендованного помещения (операционная аренда) при открытии нового магазина? Можно ли к расходам на текущий ремонт арендованного помещения применить МСФО (IAS) 16, так как происходит доведение объекта до состояния, пригодного для использования?

Ответ: В соответствии с МСФО (IAS) 16.7 себестоимость объекта подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(а) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(б) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Эта группа критериев признания объекта активом единственная в МСФО (IAS) 16 и применяется ко всем объектам. Согласно МСФО (IAS) 16.10 предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Расходы на доведение арендованного помещения до состояния, пригодного для использования, удовлетворяют критериям признания в качестве актива. При этом напрямую МСФО (IAS) 16 не содержит положений относительно включения в состав основных средств первоначальных затрат в связи с арендованными основными средствами. Указанные затраты капитализируются в соответствии с общепринятой практикой применения стандарта (best practice) компаниями розничной торговли, общественного питания и т.п.

Существенным вопросом при признании объекта основного средства в качестве актива является определение срока его полезного использования и, соответственно, периода начисления износа. Исходя из общепринятой практики применения МСФО (IAS) 16 компаниями розничной торговли к первоначальным затратам на улучшение арендованной собственности, срок полезного использования актива определяется равным сроку действия договора аренды. Срок действия договора аренды – не подлежащий отмене период, на который арендатор заключил договор аренды, а также любые дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без таковой, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор намеревается воспользоваться этим правом. Таким образом, при определении срока аренды в него включаются периоды, на которые предприятие может продлить аренду, пользуясь своим преимущественным правом продления договора аренды, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, при условии, что предприятие выполняет все условия договора аренды (при прочих равных условиях).

Если менеджмент предприятия владеет дополнительной информацией, влияющей на оценку сроков полезного использования улучшений арендованной собственности (например, периодичность проведения ремонтов по действующим объектам или экспертная оценка срока полезного использования улучшений арендованной собственности), предприятие вправе установить другой срок полезного использования объекта в пределах срока договора аренды. В любом случае, выбор должен быть аргументирован и закреплен в учетной политике предприятия.

Капитализация последующих расходов на ремонт арендованной собственности, возникающих в процессе использования арендуемого помещения, зависит от характера произведенных расходов. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, если имеются явные подтверждения того, что они приводят к продлению срока эксплуатации активов или к существенному увеличению прибыли сверх первоначально оцененных выгод от их стандартного использования (то есть получение будущих экономических выгод), а замененные объекты списываются. Если же указанные затраты лишь дают возможность поддерживать объект на ранее определенном уровне эксплуатации, они не могут быть капитализированы.

Выбранную позицию предприятия относительно способа учета улучшений арендованной собственности следует закрепить в учетной политике по МСФО. Учетная политика в части улучшений арендованной собственности должна включать как минимум следующие пункты:

• виды расходов, капитализируемые первоначально при доведении арендованной собственности до состояния, пригодного для использования;
• сроки полезного использования улучшений арендованной собственности или порядок их определения. Как правило, сроки договоров аренды отличаются по разным объектам арендованной собственности, поэтому предприятие может закрепить в учетной политике усредненный общий для всех улучшений арендованной собственности срок полезного использования, рассчитанный на основании собственной практики;
• метод начисления износа улучшений арендованной собственности. Как правило, используется метод равномерного списания в течение срока полезного использования с момента, когда активы готовы к использованию;
• виды расходов, капитализируемые при последующих ремонтах арендованной собственности.

Следует отметить, что аналогично всем объектам основных средств предприятия по улучшениям арендованной собственности необходимо анализировать ежегодно и корректировать по мере необходимости сроки полезного использования, а также определять на каждую отчетную дату наличие признаков обесценения.

В примечаниях к отчетности улучшения арендованной собственности могут выделяться в отдельную группу основных средств или, при их незначительной стоимости, объединяться со зданиями в группу «Здания и улучшения арендованной собственности», например:

	Здания и улучшения арендованной собственности	Компьютеры и электронное оборудование	Офисная мебель и инвентарь	Незавершенное строительство	Итого
Первоначальная стоимость
На 31 декабря 2010
Поступления
Активы, введенные в эксплуатацию
Выбытия
На 31 декабря 2011
Накопленный износ
На 31 декабря 2010
Износ за период
Выбытия
На 31 декабря 2011

Ссылки по теме:

КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
Списание затрат на связь и интернет при УСН 5
Расширение добровольного применения МСФО в Японии 5
Фонд МСФО объявил, что «Путеводитель по МСФО 2013» выйдет в сентябре 2013 года. 5
Из практики аудиторских проверок 5