НДС: Исправление счет-фактуры для вычета НДС у покупателя
14.09.2011
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Требования к выставлению и оформлению счетов-фактур установлены в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.
Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Из вышеуказанных положений НК РФ налоговыми органами и Минфином России делается вывод о том, что в случае получения ненадлежащим образом оформленного счета-фактуры покупатель вправе принять к вычету сумму налога только в периоде получения исправленного счета-фактуры. Однако эта позиция представляется спорной.
Позиция налоговых органов: НДС к вычету - только в периоде получения исправленного счета-фактуры
Подробнее о позиции налоговых органов можно прочитать в Письме Минфина России от 01.09.2011 № 03-07-11/236, Письмах УФНС РФ по г. Москве от 01.10.2010 № 16-15/102769, от 02.10.2007 № 19-11/093419.
Также в Письме от 27.05.2008 № 03-07-09/12 Минфин России настаивает на том, что в случае внесения продавцом в счет-фактуру исправлений, в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором он был изначально зарегистрирован, производится запись об аннулировании этого счета-фактуры.
С такой позицией соглашаются и некоторые арбитры - см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 № А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 № А66-5483/2006, ФАС Уральского округа от 26.02.2007 № Ф09-860/07-С2.
Позиция судей: НДС к вычету - в периоде совершения хозяйственной операции
В большинстве случаев судьи считают, что при внесении в счет-фактуру изменений вычет нужно применять в том периоде, когда совершалась хозяйственная операция, и приобретенное имущество было принято на учет - см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2008 № КА-А40/5158-08 , от 10.09.2007 № КА-А40/9217-07, ФАС Уральского округа от 02.07.2008 № Ф09-4702/08-С2 , ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2007 № Ф08-4471/2007-1730А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 № А74-2606/06-Ф02-82/07, ФАС Поволжского округа от 16.06.2006 № А55-24030/05-3, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 № Ф04-924/2007(31885-А81-14), ФАС Центрального округа от 16.03.2007 № А48-2550/06-8.
Президиум ВАС России поддержал такой подход арбитров, признав, что НДС можно принять к вычету в периоде совершения операции. Президиум ВАС России согласился с выводом, согласно которому суммы налоговых вычетов необходимо отражать в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, дающие право на вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование). Таким образом, период внесения исправлений в счет-фактуру на применение вычета не влияет - см. Постановление Президиума ВАС России от 04.03.2008 №14227/07.
Данная точка зрения была подтверждена позднее в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 № 615/08 и остается неизменной в настоящее время. Судьи высшей инстанции вновь признали не соответствующим налоговому законодательству довод инспекции о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления - см. Определение ВАС РФ от 30.04.2009 № ВАС-4410/09.
Аналогичные выводы - см. Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2010 № КА-А40/10401-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2010 по делу № А46-16672/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу № А33-3985/2008.
Теги: Вычет по НДС, Счет-фактура
Ссылки по теме:
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" 5 Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5 О моменте определения налоговой базы по НДС и о дате признания дохода в целях налога на прибыль при оказании услуг. Письмо МИНФИНа РФ от 01.02.2019 №03-07-11/5795 5 Консультация по просроченной переплате по налогу 5 Изменения по НДС в 2018 году 5
|