Аудит и консалтинг, 

бухгалтерский учет.
О компании
Услуги
Новости
Консультации
Разработки
Контакты
Новая страница



Подпишитесь на рассылку анонсов новостей АС-АУДИТ по почте или читайте нас в блогах.
Работая с нами через интернет, вы получаете скидку 10%!


Аудит и консалтинг, бухгалтерский учет.

English version




 
 
 
МСФО Бухучет и налоги Финансовый анализ Корпоративное право Архив

  НДС: Налог на прибыль: должная осмотрительность при выборе контрагента

Главная > Консультации > НДС: Налог на прибыль: должная осмотрительность при выборе контрагента

19.09.2011

Должная осмотрительность при выборе контрагента. Необоснованная налоговая выгода. Добросовестность налогоплательщика.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно пункту 10 Постановления, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Нормативный акт 

Должная осмотрительность 

Необоснованная налоговая выгода 

Определение ВАС РФ от 19.12.2011 № ВАС-17422/09 по делу № А55-13941/2008  Нереальность операций является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.  Налоговая выгода признана необоснованной.  
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 № А45-1057/2011  Проверка учредительных документов и лицензий контрагента свидетельствует о проявлении осмотрительности.  Налоговая выгода признана обоснованной.  
Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2011 № Ф09-7175/11  Отсутствие у поставщиков налогоплательщика помещений, собственности, персонала, представление предпринимателем кассовых чеков, пробитых на неустановленной ККМ, несоответствие места регистрации поставщика месту его фактического нахождения, установленные инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля, не опровергают реальности хозяйственных операций и не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика.  Налоговая выгода признана обоснованной.  
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2011 № А33-14197/2010  О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, и отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств.  Налоговая выгода признана необоснованной.  
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2011 № А53-22758/2010  Отсутствие связи с реальной деятельностью может быть установлено лишь при наличии одного из следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.  Дело направлено на новое рассмотрение.  
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2011 № А33-8838/2010  Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента в обязательном порядке предполагает проверку его правоспособности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.  Решение в пользу ИФНС.  
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2011 № А41-32537/10  Невозможность получить сведения о контрагентах не освобождает налогоплательщика от необходимости проверки их надежности любым из доступных способов. Факт осуществления лицами деятельности от имени несуществующей организации мог быть установлен налогоплательщиком посредством истребования у контрагентов выписок из ЕГРЮЛ либо посредством обращения в налоговые органы за соответствующей выпиской.  Решение в пользу ИФНС. Заключение договоров с лицами, выступающими от имени недействующей организации, приведет к признанию налоговой выгоды необоснованной. 
Определение ВАС РФ от 09.09.2011 № ВАС-11549/11 по делу № А40-77452/10-76-395  Налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку не было оценки деловой репутации, платежеспособности контрагентов, а также риска неисполнения обязательств.  Решение в пользу ИФНС. 
Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2011 № А40-151120/10-107-901  Поскольку налогоплательщику было неизвестно о недостоверности представленных контрагентами документов и о неисполнении ими налоговых обязательств, оснований для отказа в применении налоговых вычетов не имеется. Налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность в пределах обычной практики по заключению гражданско-правовых договоров: перед заключением договоров подряда и поставки заявителем были получены от контрагентов учредительные, регистрационные документы, а также лицензии.  Решение в пользу налогоплательщика. 
Определение ВАС РФ от 07.09.2011 № ВАС-11399/11  Налогоплательщик неправомерно применил вычет НДС, поскольку: а) представленные им в подтверждение сделок с поставщиками документы содержат противоречивые сведения, в них отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты, б) инспекцией доказано отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и поставщиками.  Решение в пользу ИФНС. В вычете по НДС отказано. 
Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 № КА-А41/9796-11  Наличие записей в ЕГРЮЛ о существовании организаций-контрагентов недостаточно. Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности: 1) не удостоверился с какими конкретно организациями вступает в хозяйственные отношения, 2) не проверил учредительные и уставные документы, 3) полномочия лиц, подписавших документы от имени руководителей организаций. Это повлекло принятие в обоснование затрат и налоговых вычетов документов, содержащих недостоверные сведения.  Решение в пользу ИФНС. Отсутствие реальных хозяйственных операций, наличие в представленных обществом документах недостоверных сведений является основанием для признания неправомерным уменьшения базы. Т.е. налоговая выгода является необоснованной. 
Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2011 № Ф09-5415/11  Спорные счета-фактуры и товарные накладные налогоплательщика соответствуют требованиям, предусмотренным налоговым законодательством. Представленные товарные накладные ТОРГ-12 содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене, в них также указаны должности лиц, отпустивших и принявших товар, имеются их подписи, печать контрагента, то есть эти накладные подтверждают факт отгрузки товара. Представление контрольно-кассовых чеков, пробитых на незарегистрированной в налоговом органе ККТ, не опровергает реальности хозяйственных операций и не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и получении им необоснованной налоговой выгоды.  Решение в пользу налогоплательщика. Налоговая выгода является обоснованной. 
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 № А70-12313/2010  Налогоплательщик не запросил правоустанавливающие документы у юридического лица, от имени которого оформлены первичные документы, не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в интернете. Налогоплательщик не предпринял указанных мер и на стадии исполнения сделки, осуществляя оплату приобретаемых товаров наличными денежными средствами. Т.о. налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.   Решение в пользу ИФНС. Представленные налогоплательщиком документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для вычетов по НДС. 
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.07.2011 № А27-9988/2010  Учитывая, что налогоплательщик перед заключением договоров с организациями принял меры по проверке их правоспособности, запросил документы об их государственной регистрации, учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ, арбитражные суды пришли к правильному выводу о проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.  Решение в пользу налогоплательщика. Налоговая выгода признана обоснованной. 
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 № А45-19861/2010  При осуществлении выбора контрагентов субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность. Налогоплательщиками в обязательном порядке оценивается деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (мощностей для производства, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Доказательств того, что при истребовании от данных контрагентов учредительных документов и документов, подтверждающих их государственную регистрацию, были осуществлены действия по проверке реальности существования выбранных организаций как субъектов предпринимательской деятельности, полномочий лиц, представляющих интересы контрагентов, не представлено.  Решение в пользу ИФНС. Действия налогоплательщика признаны направленными на необоснованное получение из бюджета налоговой выгоды. 
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 № А45-17719/2010  Налогоплательщик при выборе контрагентов проявил должную степень осмотрительности и осторожности, получив выписки из ЕГРЮЛ. Недобросовестность контрагентов не является основанием признания недобросовестности самого общества и возложения на него ответственности за действия других лиц, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Объяснения руководителей контрагентов, отрицающих свою причастность к хозяйственной деятельности организаций, правомерно признаны судами недостаточным основанием для установления факта отсутствия реальных хозяйственных операций по приобретению обществом товаров. ИФНС не представила доказательств взаимозависимости или аффилированности общества и его контрагентов, отсутствия разумной экономической цели при совершении обществом сделок с контрагентами и наличия согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Следовательно, доводы инспекции о том, что контрагенты не находится по юридическому адресу, об отсутствии рабочего персонала, основных средств, недвижимого имущества, транспортных средств, сами по себе данные обстоятельства не являются безусловным основанием для признания полученной обществом налоговой выгоды необоснованной.  Решение в пользу налогоплательщика. Налоговая выгода признана обоснованной. 
Письмо ФНС от 24.05.2011 N СА-4-9/8250  "В 2010 году Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ принят ряд постановлений, в которых получила практическое развитие позиция судебных органов по вопросу достаточности доказательств необоснованной налоговой выгоды налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09; от 25.05.2010 N 15658/09; от 20.04.2010 N 18162/09; от 08.06.2010 N 17684/09; от 27.07.2010 N 505/10)".  Проанализированы случаи получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. 
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2011 № А19-18795/10   Поскольку контрагенты плательщика по своим адресам не находятся, ОС и имущества не имеют, отчетность не представляют, у суда не было оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо отношения, влекущие налоговые последствия. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. При этом юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы. В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве руководителей спорных контрагентов не имеют отношения к этим организациям. Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа названных обществ, у суда не было оснований считать, что эти организации вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.  Решение в пользу ИФНС. Налоговая выгода признана необоснованной. 

Аналогичное решение в пользу налогоплательщика - Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.12 № 11АП-15135/11 

 



Теги: Вычет по НДС, Должная осмотрительность, Необоснованная налоговая выгода



Ссылки по теме:

Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" 5
Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
О моменте определения налоговой базы по НДС и о дате признания дохода в целях налога на прибыль при оказании услуг. Письмо МИНФИНа РФ от 01.02.2019 №03-07-11/5795 5
Консультация по просроченной переплате по налогу 5
Изменения по НДС в 2018 году 5



 
Партнеры 

сайта.


 
Copyright (C) АС-АУДИТ, 2003-2024 гг.
тел.: (495) 775-61-31, (925) 505-19-41
e-mail: info@as-audit.ru

Rambler's Top100

Создание и продвижение