Комментарии к новому ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

14.02.2012

По итогам 2011 года всем коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составлять отчеты о движении денежных средств так, как это прописано в ПБУ 23/2011. Надо заметить, что начиная с отчетности за 2011 год малые предприятия также должны будут представлять Отчет о движении денежных средств, но в упрощенном порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Учетная политика.

Так как данное положение вводится в действие начиная с отчетности за 2011 год, организации должны внести соответствующие коррективы в учетную политику на 2011 год. В составе бухгалтерской учетной политики в части составления «денежного» отчета:

1) должен быть описан порядок:
- отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
- классификации денежных потоков, не перечисленных в п.п. 9-11 ПБУ;
- пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
- свернутого представления денежных потоков;

2) должны быть приведены иные пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в «денежном» отчете.
Положения бухгалтерской учетной политики в части «денежного» отчета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23).

Раздел I ПБУ 23/11 Общие положения.

ПБУ 23/2011 предназначено для формирования информации о фактических денежных потоках организации. Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности обеспечить контроль движения денежных потоков и наличия остатков денежных средств в организации.

При помощи данного отчета реализована возможность осуществления анализа (при сопоставлении данных отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках) как уровня платежной дисциплины, так и удельного веса денежных расчетов в общем объеме выручки и других поступлений организаций.

В  ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств. Подразделять потоки отчетного периода нужно на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Не являются денежными потоками (следовательно, не отражаются в «денежном отчете» отдельными оборотами) (п.6 ПБУ 23):

1) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (Дт 55.3 Кт 51);

2) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов, за исключением начисленных процентов (Дт 51 Кт 55.3);

3) валютно-обменные операции, за исключением потерь и выгод от операции:

•  покупка валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 51 и Дт 52 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;
•  продажа валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 52 и Дт 51 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;

4) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты, за исключением потерь или выгод от операции;

5) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. В том числе:

- получение наличных денег со счета в банке (Дт 50 Кт 51 или Дт 57 Кт 51 и Дт 50 Кт 57);
- инкассация выручки, внесение наличных денег в банк (Дт 51 Кт 50 или Дт 57 Кт 50 и Дт 51 Кт 57);
- перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (Дт 57 Кт 51, Дт 51 Кт 57).

Раздел II ПБУ 23/11 Классификация денежных потоков.

1. Денежные потоки от текущих операций: связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Как правило, эти денежные потоки связаны  с формированием прибыли/убытка от продаж (п.9 ПБУ 23). Ранее текущей деятельностью считалась деятельность организации, направленная на извлечение прибыли (п. 15 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н), что не отражало роль указанной информации для формирования пользователями  бухгалтерской отчетности представления об уровне обеспечения организации денежными средствами.

2. Денежными потоками от инвестиционных операций, согласно ПБУ 23/11, считаются затраты и поступления организации, связанные с движением (приобретением, созданием, выбытием) внеоборотных активов. В рабочем плане счетов следует предусмотреть раздельный аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также расчетов,  связанных с их поступлением и выбытием. Это поможет при заполнении формы отчета, поскольку с 2011 года движение денежных средств, связанное с приобретением и выбытием финансовых вложений, отражается в разных разделах «денежного» отчета: в текущем (краткосрочные финансовые вложения) и инвестиционном (долгосрочные финансовые вложения).

3. Денежными потоками от финансовой деятельности считаются «денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации».

В этом разделе отражают только возврат основного долга. Уплата процентов по кредитам и займам отражается в составе денежных потоков от текущих или инвестиционных операций при приобретении инвестиционного актива (п.13 ПБУ 23).
Раздел III ПБУ 23/11 Отражение денежных потоков.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации (п.15 ПБУ 23/11). Операции, которые составляют 5 и более процентов в объеме денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (по отношению к каждому виду потоков в отдельности), в обязательном порядке должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в качестве самостоятельного показателя.

Что касается нижнего уровня существенности, то его размер находится в компетенции организации. Таким образом, если размер тех или иных видов платежей и поступлений является для организации существенным, она обязана выделить его в указанном отчете в качестве отдельного показателя и отражать имеющиеся поступления денежных средств отдельно от платежей по данному виду операций.

Случаи, когда  денежные потоки отражаются в отчете свернуто.

1. Денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько ее контрагентов (п.16 ПБУ 23). Например:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

2. Денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23) Например:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Пересчет иностранной валюты в рубли.
 
Правила (п.п. 18, 19 ПБУ 23):

1) денежный поток в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа;

2) при несущественном колебании курса ЦБ РФ в течение месяца или иного периода (менее 1 месяца) и при совершении большого количества однородных операций за выбранный период пересчет может производиться по среднему курсу за указанный период;

3) если незамедлительно после поступления иностранной валюты организация меняет ее на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей (без промежуточного пересчета);

4) если незадолго до платежа в иностранной валюте организация (в рамках своей обычной деятельности) меняет рубли на иностранную валюту, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета);

5) остатки денежных средств и денежных эквивалентов  на начало и конец отчетного периода отражаются по курсу ЦБ РФ на соответствующие даты отчетного периода;

6) разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты на разные даты, отражается в отчете отдельной строкой  «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Раздел IVПБУ 23/11 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности:

1) статьи «денежного» отчета должны содержать ссылку на пояснения, если они представлены в бухгалтерской отчетности (п.21);

2) состав денежных средств и денежных эквивалентов (п.22);

3) увязка сумм, представленных в «денежном» отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п.22);

4) информация об учетной политике в части «денежного» отчета (п.23);

5) возможности привлечения дополнительных денежных средств (неиспользованный лимит кредитной линии, овердрафт, неиспользованные для получения кредита поручительства третьих лиц, др.) (п.24);

6) ограничения в использовании существенных денежных средств (их эквивалентов), например в аккредитивах в пользу контрагентов (пп.«а» п.25);

7) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации (пп.«г» п.25);

8) информация о денежных потоках в их классификации (текущие, инвестиционные, финансовые) по отчетным сегментам (пп.«в» п.25);

9) раздельно - сумма денежных потоков связанных:
- с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства;
- с расширением масштабов этой деятельности (пп.«б» п.25).

Ссылки по теме:

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) - по данным на 21.04.2020 5
Оформление документов на бумажном носителе, представляемых в ФНС при проверке. 5
Из практики аудиторских проверок 5
Налог на прибыль консолидированных групп налогоплательщиков 5
Из практики аудиторских проверок 5