Из практики аудиторских проверок

20.02.2012

Перед приходом аудитора бухгалтеру нужно еще раз перечитать учетную политику. Проверить, все ли положения соответствуют действующим нормам бухгалтерского законодательства, все ли нормы фактически применяются на практике. Напомним, если способ учета каких-либо операций законодательно не утвержден, организации следует разработать собственный обоснованный метод и прописать его в учетной политике. Если нормативные акты предусматривают несколько вариантов учета одних и тех же операций, в учетной политике должен быть утвержден один из них (п. 7 ПБУ 1/08).

Не всегда в учетной политике прописывают следующие положения:

• порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом);
• критерии отнесения затрат к расходам основного или вспомогательного производства, общепроизводственным расходам;
• порядок оценки себестоимости продукции, работ, услуг, а также незавершенного производства;
• способ списания коммерческих и управленческих расходов (признание полностью в себестоимости продаж отчетного периода или распределение между остатком товаров или незавершенным производством);
• способ определения текущего налога на прибыль (на основе налоговой декларации или по данным бухгалтерского учета).

В исключительных случаях организация вправе отступить от правил бухучета, если их применение не позволит достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Такое отступление должно быть максимально обоснованным, иначе разногласий c аудитором не избежать. Все факты неприменения бухгалтерских норм c обоснованием описываются в пояснительной записке.

Положения учетной политики должны соблюдаться на практике. Возможны единичные отклонения, причиной которых является человеческий фактор, но к значительным искажениям отчетности, как правило, приводят системные несоответствия.

Пример из практики.

В учетной политике Общества для целей налогового учета закреплено, что по услугам с частичной готовностью, сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом)  периоде, относится в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

При этом, выявлено, что по состоянию на 31.12.2011 года в Обществе числятся «незакрытые» договоры по услугам, расходы по которым не списаны как в бухгалтерском так и налоговом учете на сумму 10 000 тыс. руб.

При изучении договоров, Аудитор пришел к выводу, что предметом данных договоров является оказание услуг. Соответственно, Обществом не выполнено условие учетной политики о не формировании остатков незавершенного производства по услугам и отнесении прямых расходов на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. В результате налоговая база по налогу на прибыль искажена на 10 000 тыс. руб.

Требования законодательства.

Согласно п.  1 ст. 318 НК РФ организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в своей учетной политике для целей налогообложения. Все иные расходы, за исключением внереализационных, признаются косвенными.

Особого порядка определения прямых расходов в налоговом учете для организаций, вид деятельности которых - оказание услуг, НК РФ не предусмотрено. Для таких организаций абзацем 3 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрена возможность не формировать остатки незавершенного производства, а в полном объеме относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода на уменьшение доходов от реализации этого периода.

Рекомендации Аудитора:

Привести порядок учета в соответствие положениям учетной политики и подать уточненные декларации по налогу на прибыль, либо внести в учетную политику  положения, соответствующие применяемому способу учета.

Ссылки по теме:

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) - по данным на 21.04.2020 5
Оформление документов на бумажном носителе, представляемых в ФНС при проверке. 5
Из практики аудиторских проверок 5
Из практики аудиторских проверок 5
Из практики аудиторских проверок 5