 Схема оптимизации налогообложения
02.03.2012
Данная схема позволяет фактически продать имущество со значительной прибылью, но без уплаты налога на прибыль и НДС. В статье описывается сама схема, а также анализ налоговых рисков при ее применении.
Схема предусматривает выполнение следующих действий:
Шаг 1. Собственник заключает договор простого товарищества с Покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества Собственник вносит имущество, а Покупатель денежные средства (например, для оплаты эксплуатационных расходов, связанных с использованием имущества в совместной деятельности, или для закупа нового имущества). Сумма, внесенная покупателем, должна быть равна продажной стоимости ОС. Оценка вкладов каждой из сторон производится исходя из реальной продажной стоимости имущества (ст.1041, 1042 ГК РФ) – 10 млн рублей. Именно по этой цене стоимость имущества отражается в учете простого товарищества.
Шаг 2. Простое товарищество ведет деятельность, например, сдает имущество в аренду или частично продает его.
Шаг 3. По прошествии определенного времени договор простого товарищества прекращается (п.1 ст.1050 ГК РФ). Делается это по согласованию сторон или по одностороннему заявлению Собственника с выплатой стоимости его вклада. Причина – между сторонами возникли разногласия относительно распределения прибыли и целей деятельности и т.п. При прекращении договора простого товарищества Покупатель выплачивает Собственнику компенсацию за долю в общей собственности в размере 10 млн рублей, то есть Собственник получает денежные средства, внесенные по договору простого товарищества Покупателем, а Покупатель – имущество, внесенное Собственником (п.2 ст.1050 ГК РФ). В результате, Собственник передал имущество в собственность Покупателя, получая оплату за это имущество исходя из его действительной стоимости, избегая при этом уплаты НДС и налога на прибыль по данной операции.
Преимущества схемы:
Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества:
• не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях 25 главы НК РФ (п.1 ст.278 НК РФ);
• не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.4 п.3 ст.39 НК РФ);
У Собственника также не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС, уплаченных им ранее при приобретении этого имущества и принятых к вычету (Постановления ВАС РФ от 11.11.2003 № 7473/03 и от 15.06.2004 г. № 4052/04).
Имущество (в т.ч. денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника договора простого товарищества при разделе имущества, находящегося в общей собственности участников договора простого товарищества:
• не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 5 п.1 ст.251 НК РФ);
• не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, пп.6 п.3 ст.39 НК РФ).
Недостатки схемы:
• Существует риск признания сделки мнимой, прикрывающей фактическую продажу имущества. В связи с этим особое внимание следует уделить нюансам, подтверждающим "деловую цель" простого товарищества. Желательно, чтобы совместная деятельность в рамках простого товарищества действительно началась и дала хоть какой-то финансовый результат;
• Не годится для частого применения, скорее для осуществления разовых крупных сделок по реализации дорогостоящих ОС или партий товара;
• Вопрос о том, возможен ли обмен вкладами после ликвидации простого товарищества является спорным. Некоторые специалисты считают, что товарищество – это договор о совместной деятельности, который не влечет за собой создание юридического лица, и после его ликвидации каждая компания должна получить обратно лишь свою долю;
• Неясность формулировки пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ: "При определении налоговой базы не учитываются доходы … в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества". Что значит "в пределах первоначального взноса" и как определяется его стоимость НК не уточняет.
Теги: Оптимизация налогообложения
Ссылки по теме:
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" 5
Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
О моменте определения налоговой базы по НДС и о дате признания дохода в целях налога на прибыль при оказании услуг. Письмо МИНФИНа РФ от 01.02.2019 №03-07-11/5795 5
Консультация по просроченной переплате по налогу 5
Изменения по НДС в 2018 году 5
|
