Из практики аудиторских проверок

09.04.2012

Содержание нарушения.

По договору лизинга имущество, относящееся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев, учитывается на балансе лизингополучателя. Также в договоре предусмотрен выкуп данного имущества лизингополучателем.  При вводе автомобиля в эксплуатацию, Обществом был определен срок полезного использования 84 месяца для целей бухгалтерского и налогового учета, так как на основании п. 20 ПБУ 6/01 аналогичный срок был установлен лизингодателем.

Требования законодательства.

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, если имущество, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете должны быть данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.
Если по условиям договора лизинга имущество, полученное в лизинг, отражается на балансе лизингополучателя, то при получении оборудования по акту приема-передачи от лизингодателя расходы на приобретение основного средства отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя в составе капитальных затрат. Эти расходы равны сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость (п. п. 8, 9 Приказа Минфина России от 17.02.1997 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Приказ № 15)).

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" срок полезного использования предмета лизинга может быть равен сроку лизинга, предусмотренному договором. Установление такого срока также возможно в случае учета имущества на балансе лизингополучателя.

Однако, когда договором предусматривается возможность выкупа имущества, срок полезного использования лизингополучатель устанавливает в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Выводы Аудитора:

Обществом неправомерно определен срок полезного использования и соответственно некорректно рассчитана сумма амортизации, что привело к завышению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Рекомендации аудитора:

• внести исправления в бухгалтерский,  налоговый учет и отчетность;
• произвести пересчет налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Ссылки по теме:

Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
ВС РФ высказался, когда оборудование считается движимым имуществом для налогообложения 5
Особенности получения имущественного налогового вычета по НДФЛ. 5
Движимое имущество перестанет облагаться налогом на имущество 5
Из практики аудиторских проверок 5