Схема оптимизации налогообложения
11.07.2013
Суть схемы:
Оптимизируя налог на прибыль организаций, многие компании заключают договоры факторинга с банками. НК РФ не содержит определения факторинга, поэтому необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства. Так, пунктом 1 ст. 824 ГК РФ установлено, что по договору факторинга (финансирования под уступку денежного требования) клиент передает финансовому агенту (фактору) денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а финансовый агент предоставляет клиенту финансирование и получает за это вознаграждение.
Преимущества схемы:
Заключение договора факторинга позволяет компании:
- получить финансирование без залога;
- упростить документальное оформление (оформить факторинг проще, чем получить кредит;
- увеличить объем поставок без существенных рисков, которые связаны с неоплатой ТРУ;
- повысить конкурентоспособность в виде предоставления контрагентам отсрочки по оплате;
- получить дополнительные услуги, например управление дебиторской задолженностью, принятие мер по ее взысканию или инкассация;
- улучшить свои финансовые показатели деятельности.
Однако есть и существенные недостатки:
- использование факторинга обойдётся компании дороже, чем привлечение кредита.
Налоговые риски:
По мнению налоговых органов, применение факторинга является незаконной схемой, которая направлена на уменьшение налога на прибыль организаций, а также на неправомерное заявление к вычету НДС. В Письме от 17.08.2012 г. N 16-15/076186@ УФНС по г. Москве привела разъяснения по данному вопросу, ссылаясь на ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, а также Письма Минфина России от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772 и от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437. Так московские налоговики отметили, что налоговые органы должны доказывать отсутствие экономической обоснованности тех или иных расходов, несмотря на то, что Конституцией РФ предусмотрена свобода ведения предпринимательской деятельности, и организация сама принимает решения об осуществлении своих расходов.
Позиция судей:
ВАС РФ в Определении от 27.05.2011 N А40-41483/2010 отклонил доводы ИФНС о том, что налогоплательщик, заключая договор факторинга с взаимозависимыми лицами, применил схему уклонения от уплаты налога на прибыль. Судьи отметили, что операции по данной сделки были абсолютно реальны и, более того, заключив с банком договор факторинга, компания смогла получить необходимые финансовые ресурсы в сжатые сроки. Таким образом Президиум ВАС признал расходы по указанной сделке экономически обоснованными. К такому же выводу пришли судьи в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2010 N А75-7670/2010.
В целом, судьи могут посчитать, что расходы на вознаграждение факторинговой компании обоснованы при соблюдении следующих условий:
- компании было неоднократно отказано в получении кредита;
- компания получала финансирование от факторинговой компании до момента наступления срока уплаты денег контрагентами;
- факторинговые услуги были оказаны по рыночным ценам.
Благодаря данным аргументам компания смогла отстоять свои расходы по факторингу в ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 11.05.2011 N А75-7670/2010).
Однако нужно отметить, что если компания даже не пыталась получить кредит в банке, а финансирование от факторинговой компании поступало позже даты платежа по контрактам, судьи могут встать на сторону налогового органа (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.2012 по делу N А82-260/2012, Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-8074/2008(18583-А46-40) и от 15.09.2008 N Ф04-5627/2008(11554-А46-40)).
Теги: Банк, Кредит, Налогоплательщик, Необоснованная налоговая выгода, Оптимизация налогообложения, Расходы, Судебная практика, Факторинг
Ссылки по теме:
Банкротство не освободит от обвинений в налоговых нарушениях. 5 О порядке применения вычетов и учета НДС за электронные услуги 5 Об уплате ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2021 года 5 ФНС России разъяснила порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2020 году 5 Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) - по данным на 21.04.2020 5
|