Из практики аудиторских проверок

15.07.2013

Содержание нарушения:

Организация отразила на 31.12 дебиторскую задолженность контрагента, в отношении которого запущена процедура ликвидации.

Требования законодательства:

Организация должна создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Приказа № 34н).

Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

В то же время отметим, что в отношении такого вида резерва ст. 266 НК РФ не устанавливает требования отражать его создание в данном документе (в отличие от других видов резервов). Поэтому при соблюдении всех иных правил ст. 266 НК РФ суды признают правомерным создание и использование резерва и без указания на это в учетной политике.

Согласно п. 1 ст. 266. НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Пунктом п. 3 ст 266 НК РФ указано, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности. НК РФ прямо не указывает требования о наличии в учетной политике возможности создавать резервы в налоговом учете, однако рекомендуем включить данный пункт во избежание претензий со стороны налоговых органов.

Влияние нарушения на правильность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Описанное нарушение оказало влияние на правильность составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как оказалась завышена дебиторская задолженность.

Влияние нарушения на налоговые риски:

Описанное нарушение не привело к возникновению налоговых рисков. Однако, согласно п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Рекомендации аудитора:

Рекомендуем создать резерв под сомнительный долг.

Ссылки по теме:

Банкротство не освободит от обвинений в налоговых нарушениях. 5
Оформление документов на бумажном носителе, представляемых в ФНС при проверке. 5
КМСФО создал группу по «эффективизации» раскрываемой информации 5
PCAOB рассмотрит вопрос о принятии брокерско-дилерского стандарта аудита 5
Пользователи отчётности расставили приоритеты работы FASB 5