Учет топливных карт
Учет топливных карт в бухгалтерском учете.
В АС-АУДИТ обратился представитель компании, приобретающей для производственных нужд топливные карты.
Вопрос: Как учитывать топливные карты в бухгалтерском учете и оприходовать бензин по ним?
Ответ: Суть операций сводится к следующему: организация приобретает топливную карту, по ней расплачивается за топливо на АЗС в течение месяца единовременными платежами. Инфор-мация о количестве приобретенного топлива отражается на карте. Расходы на топливо включа-ются в состав расходов организации. Для удобства используем числовой пример. Пример. Организация перечислила поставщику предоплату за 1000 л бензина по цене 11,8 руб. за 1 л (в том числе НДС 1,8 руб.), отпускаемого по топливной карте. Отдельно была опла-чена поставщику стоимость топливной карты в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб. По данной карте было выбрано 990 л бензина, из которых на конец месяца 20 л осталось неизрас-ходованными в бензобаке автомобиля. В данной ситуации можно рекомендовать 3 варианта учета (третий вариант наиме-нее трудоемкий):
Вариант 1
Перечислены поставщику денежные средства в порядке предоплаты приобретаемого бензина Д 60-2 Субсч. «Авансы выданные» К 51 Сумма, руб. 11 800 (1000 х 11,8)
Перечислены поставщику денежные средства в оплату приобретаемой топливной карты Д 60-1 Субсч. «Расчеты с поставщиками» К 51 Сумма, руб. 118
Принята к учету полученная от поставщика топливная карта. Д 50-3 К 60-1 Сумма, руб. 100 (118 - 18)
Отражена сумма НДС, предъявленная организации поставщиком Д19 К60-1 Сумма, руб. 18
Принята к вычету сумма НДС, оплаченная организацией при приобретении карты Д68 К19 Сумма, руб. 18 Примечание: для принятия НДС к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ должны выпол-нятся следующие условия • Товары (работы, услуги) приобретались для производства товаров (работ, услуг) реали-зация которых признается объектом налогообложения НДС • Наличие счета-фактуры • Оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) • Фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг)
Отражена выдача топливной карты под отчет водителю Д71 К50-3 Сумма, руб. 100
Оприходован бензин, заправленный в бак автомобиля по топливной карте на основании отчета и иных документов, выданных электронным терминалом Д10-3 К71 Сумма, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))
Отражена сумма НДС по оприходованному бензину Д19 К71 Сумма, руб. 1782 (990 х 1,8)
Зачтен ранее выданный аванс (предоплата) Д 60-1 Субсч. «Расчеты с поставщиками» К 60-2 Субсч. «Авансы выданные» 11 682
Возвращена водителем топливная карта в кассу организации Д50-3 К71 Сумма, руб. 100
Списана стоимость израсходованного организацией бензина на основании путевого листа авто-мобиля. Д20 (23, 26, 29, 44) К10-3 Сумма, руб. 9 700 ((990 - 20) х (11,8-1,8)) Фактически израсходованное количество бензина определяется исходя из пробега автомобиля и нормы расхода бензина на 100 км. Норма расхода бензина утверждается приказом руководите-ля исходя из контрольного замера расхода топлива. В соответствии с Руководящим документом Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (утв. Минтрансом РФ 29 апреля 2003 г.) нормы расходов топлива устанавливаются на основе фактического пробега (на основа-нии путевого лица) помноженного на норму расхода топлива для соответствующей марки ма-шины (л/100 км), скорректированную на коэффициенты учитывающие факторы, изложенные в Р3112194-0366-03. Во соответствии с письмом УМНС по г. Москве от 30 апреля 2004 г. № 26-12/31459 оправдательным документом для списания расходов на ГСМ служит путевой лист. Примечание: в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК организация вправе отнести на расходы для целей налогообложения расходы на бензин, это можно сделать, даже если транспортное средство взято организацией в аренду (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/4740).
По окончании месяца, на основании документов, выставленных поставщиком произво-дятся следующие записи: Отражен отпуск бензина поставщиком держателю топливной карты по накладной поставщика. Д71 К60-1 Субсч. «Расчеты с поставщиками» Сумма, руб. 11 682 (990 х 11,8)
Принят к вычету НДС по оплаченному и оприходованному бензину на основании полученного счета-фактуры. Д68 К19 Сумма, руб. 1 782
Вариант 2
Перечислены поставщику денежные средства в порядке предоплаты приобретаемого бензина Д 60-2 Субсч. «Авансы выданные» К 51 Сумма, руб. 11 800 (1000 х 11,8)
Перечислены поставщику денежные средства в оплату приобретаемой топливной карты Д 60-1 Субсч. «Расчеты с поставщиками» К 51 Сумма, руб. 118
Принята к учету полученная от поставщика топливная карта. Д 50-3 К 60-1 Сумма, руб. 100 (118 - 18)
Отражена сумма НДС, предъявленная организации поставщиком Д19 К60-1 Сумма, руб. 18
Принята к вычету сумма НДС, оплаченная организацией при приобретении карты Д68 К19 Сумма, руб. 18 Примечание: для принятия НДС к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ должны выпол-нятся следующие условия • Товары (работы, услуги) приобретались для производства товаров (работ, услуг) реали-зация которых признается объектом налогообложения НДС • Наличие счета-фактуры • Оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) • Фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг)
Отражена выдача топливной карты под отчет водителю Д71 К50-3 Сумма, руб. 100
Оприходован бензин, заправленный в бак автомобиля по топливной карте на основании отчета и иных документов, выданных электронным терминалом Д10-3 К60-1 «Расчеты с поставщиками» Сумма, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))
Отражена сумма НДС по оприходованному бензину Д19 К60-1 Сумма, руб. 1782 (990 х 1,8)
Зачтен ранее выданный аванс (предоплата) Д 60-1 «Расчеты с поставщиками» К 60-2 . «Авансы выданные» Сумма, руб. 11682
Возвращена водителем топливная карта в кассу организации Д50-3 К71 Сумма, руб. 100
Списана стоимость израсходованного организацией бензина на основании путевого листа авто-мобиля. Д20 (23, 26, 29, 44) К10-3 Сумма, руб. 9 700 ((990 - 20) х (11,8-1,8)) Фактически израсходованное количество бензина определяется исходя из пробега автомобиля и нормы расхода бензина на 100 км. Норма расхода бензина утверждается приказом руководите-ля исходя из контрольного замера расхода топлива. В соответствии с Руководящим документом Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (утв. Минтрансом РФ 29 апреля 2003 г.) нормы расходов топлива устанавливаются на основе фактического пробега (на основа-нии путевого лица) помноженного на норму расхода топлива для соответвующей марки маши-ны (л/100 км), скорректированную на коэффициенты учитывающие факторы, изложенные в Р3112194-0366-03. Во соответствии с письмом УМНС по г. Москве от 30 апреля 2004 г. № 26-12/31459 оправдательным документом для списания расходов на ГСМ служит путевой лист. Примечание: в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК организация вправе отнести на расходы для целей налогообложения расходы на бензин, это можно сделать, даже если транспортное средство взято организацией в аренду (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/4740).
По окончании месяца, на основании документов, выставленных поставщиком, произво-дятся следующие записи:
Принят к вычету НДС по оплаченному и оприходованному бензину на основании полученного счета-фактуры. Д68 К19 Сумма, руб. 1 782
Вариант 3 (наименее трудоемкий).
Перечислены поставщику денежные средства в порядке предоплаты приобретаемого бензина Д 60-2 Субсч. «Авансы выданные» К 51 Сумма, руб. 11 800 (1000 х 11,8)
Перечислены поставщику денежные средства в оплату приобретаемой топливной карты Д 60-1 Субсч. «Расчеты с поставщиками» К 51 Сумма, руб. 118
Принята к учету полученная от поставщика топливная карта (118 - 18). Д 50-3 К 60-1 Сумма, руб. 100
Отражена сумма НДС, предъявленная организации поставщиком Д19 К60-1 Сумма, руб. 18
Принята к вычету сумма НДС, оплаченная организацией при приобретении карты Д68 К19 Сумма, руб. 18 Примечание: для принятия НДС к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ должны выпол-нятся следующие условия • Товары (работы, услуги) приобретались для производства товаров (работ, услуг) реали-зация которых признается объектом налогообложения НДС • Наличие счета-фактуры • Оприходование приобретенных товаров (работ, услуг) • Фактическая оплата приобретенных товаров (работ, услуг)
Отражена выдача топливной карты под отчет водителю Д71 К50-3 Сумма, руб. 100
По окончании месяца, на основании документов, выставленных поставщиком Оприходован бензин, заправленный в бак автомобиля по топливной карте на основании на-кладной поставщика Д10-3 К60-1 «Расчеты с поставщиками» Сумма, руб. 9900 (990 х (11,8 - 1,8))
Отражена сумма НДС по оприходованному бензину Д19 К60-1 Сумма, руб. 1782 (990 х 1,8)
Зачтен ранее выданный аванс (предоплата) Д 60-1 «Расчеты с поставщиками» К 60-2 . «Авансы выданные» Сумма, руб. 11682
Принят к вычету НДС по оплаченному и оприходованному бензину на основании полученного счета-фактуры. Д68 К19 Сумма, руб. 1 782
Списана стоимость израсходованного организацией бензина на основании путевого листа авто-мобиля. Д20 (23, 26, 29, 44) К10-3 Сумма, руб. 9 700 ((990 - 20) х (11,8-1,8)) Фактически израсходованное количество бензина определяется исходя из пробега автомобиля и нормы расхода бензина на 100 км. Норма расхода бензина утверждается приказом руководите-ля исходя из контрольного замера расхода топлива. В соответствии с Руководящим документом Р3112194-0366-03 "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (утв. Минтрансом РФ 29 апреля 2003 г.) нормы расходов топлива устанавливаются на основе фактического пробега (на основа-нии путевого лица) помноженного на норму расхода топлива для соответвующей марки маши-ны (л/100 км), скорректированную на коэффициенты учитывающие факторы, изложенные в Р3112194-0366-03. Во соответствии с письмом УМНС по г. Москве от 30 апреля 2004 г. № 26-12/31459 оправдательным документом для списания расходов на ГСМ служит путевой лист. Примечание: в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК организация вправе отнести на расходы для целей налогообложения расходы на бензин, это можно сделать, даже если транспортное средство взято организацией в аренду (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/4740).
Актуально на 8.06.2004
|