Учетная политика на 2011 год

Учетная политика на 2011 год по РСБУ.

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2. Учетная политика для целей налогового учета;
3. Примечания по составлению учетной политики.

Назначение учетной политики – это документальное подтверждение способов ведения учета, которые применяет конкретная организация. Нормативно-правовыми актами предусмотрено право налогоплательщика произвести выбор способа учета отдельных хозяйственных операций из нескольких предложенных вариантов, а в ряде случаев установлена обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

При выборе метода ведения учета, организация должна исходить из тех способов, которые допускаются бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. Если вариантов нет, то и нет необходимости указывать в Учетной политике.
В большинстве случаев цель для многих организаций - сближение методов учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Применение одинаковых правил формирования стоимости товаров, объектов основных средств и учета расходов позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и избежать потенциально риск совершения ошибок при необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Если организация заинтересована в снижении налоговой нагрузки, то один из правильных путей - грамотно сформированная учетная политика. Бухгалтер может учесть все возможные налоговые изменения законодательства РФ, способные ослабить налоговую нагрузку, однако тем самым в некой степени усложнить ведение налогового и бухгалтерского учета.

При изменении законодательства решение о внесении изменений в налоговую политику принимается не ранее, чем начали действовать обновленные нормы законодательства, либо с начала нового налогового периода.
Отметим основные изменения в законодательстве, которые необходимо учесть при составлении Учетной политики на 2011 год.

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

- Уровень существенности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных (группы соответствующих статей) за отчетный год составляет не менее 5 процентов (либо можно определить иной порог существенности). В соответствии с приказом Минфина России от 28.06.2010 г. №63н данное определение применяется, начиная с годовой отчетности за 2010 год.

- Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности.
Существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном году. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), (только для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

2. Учетная политика для целей налогового учета.

- Амортизируемое имущество.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб., отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

-  Авансовые платежи по налогу на прибыль.
Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются в бюджет по итогам каждого квартала. В противном случае ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц (п. 3 ст. 286 НК РФ).

-  Учет процентов по заемным средствам.
Предельный уровень процентов, которые учитываются при расчете по налогу на прибыль, определяется исходя из установленной в законодательстве для данного расчета увеличенной ставки рефинансирования Банка России по займам (кредитам), полученным в рублях, и из иной фиксированной ставки по займам (кредитам) в иностранной валюте.
В ст. 269 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ:   «1_1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:…».

- Оформление счетов-фактур.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Счета-фактуры оставляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

3. Примечания по составлению учетной политики.

Согласно Приказу Минфина России от 08.11.2010 № 144н (вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.), изменения допускают возможность для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, упростить правила бухгалтерского учета.
По нашему мнению, необходимо в учетной политике прямо указать на неприменение норм, закрепленных в ПБУ. При отсутствии соответствующего пункта в учетной политике организация обязана применять общее правило бухгалтерского учета.

Пункты, которые субъект малого предпринимательства (не являющийся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг) может добавить в свой приказ об учетной политике:

- о выборе способа признания выручки по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков);
Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» дополнен абзацем следующего содержания: "Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта."

- о неприменении ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности дополнен пунктом 3.1 следующего содержания: «3.1. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг».

- о выборе способа осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется;
Пункт 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дополнен абзацем следующего содержания:
"Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.".

- о применении права отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно;
ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) дополнено пунктом 15.1 следующего содержания:
«15.1. Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету».

- о выборе варианта признания всех расходов по займам (включая займы, связанные со строительством или приобретением инвестиционных активов) в составе прочих расходов;
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» дополнено абзацем следующего содержания: «Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами».

- о неприменении ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» дополнено пунктом 2.1 следующего содержания: «2.1. Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг».

- о выборе способа исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета в порядке, установленном для несущественных ошибок п. 14 ПБУ 22/2010.

Пункт 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» дополнено абзацем следующего содержания: «Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета».

Справка АС-АУДИТ:

1. Изменения в учетной политике по РСБУ на 2013 год;

2. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности по РСБУ c 2013;

3. Налоговые изменения с 2013 года (НК РФ).