 НДС при ввозе в РФ товара, произведенного в Республике Беларусь головной компанией, с последующей его продажей в РФ через российский филиал (01.06.2009)
Актуально на 01.06.2009 г.
Нормативные документы и разъяснения. Гражданский Кодекс РФ (далее ГК РФ). Налоговый Кодекс РФ (далее НК РФ).
Соглашение между Правительством РФ и Правительством республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Ратифицировано федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ, Письмом ФНС РФ от 12.01.2005 № ММ-6-26/4 сообщается, что данный документ вступил в силу с 1 января 2005 года. Далее документ именуется «соглашение».
Положение «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между российской федерацией и республикой Беларусь», являющееся неотъемлемой частью Соглашения (далее – «Положение»).
Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядка её заполнения
Письмо ФНС от 10.10.2005 № ММ-6-03/842 «Об отдельных вопросах по применению соглашения с республикой Беларусь» с приложением (далее – «письмо ФНС от 10.10.2005 № ММ-6-03/842»).
Другие письма ФНС, УФНС по г. Москве, письма и приказы Министерства Финансов РФ, статьи экспертов.
Уплата НДС (при ввозе товаров на территорию РФ)Согласно п. 5 Раздела I Положения косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Транспортные расходы (при ввозе товаров на территорию РФ)Транспортные документы должны подтвердить «перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны» (п. 6 разд. 1 Положения). В зависимости от вида перевозки это могут быть:
- международная авиационная грузовая накладная (для перевозок по воздуху);
- железнодорожная транспортная накладная (для перевозок по железной дороге);
- товарно-транспортная накладная российского или международного образца (для перевозок на автомобиле).
Товаросопроводительные документы белорусского налогоплательщика определены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.03.2006 № 4-3-6/1046 «Об обмене информацией (направлено в налоговые органы РФ для сведения письмом ФНС РФ от 04.04.2006 № ММ-6-03/356)». Согласно этому письму товаросопроводительными документами белорусского налогоплательщика являются Товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2). Формы Товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 декабря 2005 г. № 4-3-9/279, направленном письмом ФНС РФ от 14 февраля 2006 г. № ВЕ-6-26/158.
На сопроводительном документе поставщика из Республики Беларусь не требуется обязательной отметки белорусских налоговых органов (Письмо ФНС от 10 октября 2005 № ММ-6-03/842).
Момент принятия к учету товаров (оприходование при ввозе товаров на территорию РФ)Важным моментом для уплаты НДС при импорте товаров является момент принятия на учет везенных товаров.
Моментом определения налоговой базы для организаций по указанным операциям считается дата принятия на учет ввезенных товаров, определяемая как дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. (Письмо ФНС от 10.10.2005 № ММ-6-03/842).
Момент принятия к учету товаров может быть определен как дата пересечения таможенной границы РФ импортируемыми товарами.
|
