Консультация по филиалу организации из Республики Беларусь. Исчисление налога на прибыль исходя из суммы расходов.

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > Консультация по филиалу организации из Республики Беларусь. Исчисление налога на прибыль исходя из суммы расходов.

Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

- Соглашение от 21 апреля 1995 года между Правительством Российской Федерации и Правительством республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество;

- Приказ МНС РФ от 1 марта 2000 г. № АП-3-06/85 «Об утверждении форм квартальных расчетов налога на прибыль иностранной организации»;

- Приказ МНС РФ от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»;

- Приказ МНС РФ от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 «Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций»;

- Приказ МНС РФ от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению;

- Приказ МНС РФ от 16 января 2004 г. № БГ-3-23/19 «Об утверждении формы Годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации».

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговым законодательством РФ предусмотрены следующие способы исчисления налоговой базы по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства:

1) способ, предусмотренный п. 1 ст. 307 НК РФ, при котором доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории России через ее постоянное представительство, а также доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ, уменьшаются на сумму расходов, связанных с получением доходов (то есть определяется разница между суммой доходов и расходов, которая затем умножается на установленную ставку налога на прибыль);

2) способ, предусмотренный п. 3 ст. 307 НК РФ, при котором иностранная организация, осуществляющая на территории России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства (в случае если в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения), определяет налоговую базу в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью (то есть сумма произведенных расходов умножается на 20%, а затем на установленную ставку налога на прибыль).

2 Исчисление налога на прибыль исходя из суммы расходов (п. 3 ст. 307 НК РФ).

При определении налоговой базы данным способом следует учитывать следующее:

налогооблагаемая база может определяться этим способом только в одном случае - когда иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, и в отношении данной деятельности не предусмотрено получение вознаграждения;

По деятельности, предусмотренной п. 3 ст. 307 НК РФ, отрицательный результат (убыток) возникать не может, так как при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль этим способом в расчете участвует единственный объект - расходы, который всегда положителен.