Зачёт излишне уплаченного НДФЛ с доходов нерезидентов в счёт предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13% при смене статуса нерезидента.

Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > Зачёт излишне уплаченного НДФЛ с доходов нерезидентов в счёт предстоящих платежей по НДФЛ по ставке 13% при смене статуса нерезидента.

После наступления момента, когда можно произвести перерасчет НДФЛ (месяц, в котором подтвердилось время нахождения работника в течение более 183 дней на территории РФ), сотрудник должен подать заявление на возврат излишне удержанного налога, после чего работодатель обязан вернуть ему разницу в суммах налога, образовавшуюся с начала года (Письмо Минфина РФ от 10.06.2008 № 03-04-06-01/162; Письмо Минфина РФ от 05.10.2007 № 03-04-06-01/343).

В связи с проведенным налоговым агентом перерасчетом налоговой базы суммы исчисленного и удержанного налога работникам, не являвшимся налоговыми резидентами Российской Федерации, но по истечении 183 дней поменявшими свой статус, образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 0000 110 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату при представлении последним соответствующего заявления.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет суммы такого налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, возврат указанной суммы налогоплательщику осуществляются на основании его письменного заявления по решению налогового органа в течение одного месяца со дня его получения последним (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства по коду бюджетной классификации (КБК) 18210102030 01 0000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 0000110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), зачисляются по установленным нормативам в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет.

Таким образом, проведение зачета налога на доходы физических лиц, поступившего в бюджет по КБК 182 1 01 02030 01 0000 110 в счет предстоящих платежей по КБК 182 1 01 02021 01 0000110, не противоречит положениям ст. 78 НК РФ.

Одновременно работодатель вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате той суммы НДФЛ, которая была излишне удержана и уплачена в бюджет (п. 14 ст. 78 НК РФ).

С учетом вышеуказанного переплата по налогу на доходы физических лиц, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате перерасчета налога в связи с уточнением налогового статуса физического лица, может быть возвращена налоговому агенту либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц согласно его заявлению. Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата (зачета) налога на доходы физических лиц в отношении данного налогового агента может быть проведена выездная налоговая проверка за соответствующие налоговые периоды (Письмо УФНС по г. Москве от 31.01.2007 № 28-11/008420).