Порядок отражения в учете и отчетности передачи (получения) активов и обязательств филиала от Общества.

Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) к этому счету предусмотрены субсчета:

- 1 «Расчеты по выделенному имуществу» (применяется для учета операций по передаче основных средств от головной организации филиалу, т.е. по наделению филиала имуществом);

- 2 «Расчеты по текущим операциям» (применяется для отражения прочих операций с филиалом).

В зависимости от специфики деятельности предприятия и характера совершаемых операций к счету 79 могут быть открыты и другие субсчета. При разработке рабочего плана счетов необходимо также учесть требования к организации аналитического учета по счету 79 в разрезе каждого обособленного подразделения.

Операции по движению имущества и обязательств между головным подразделением и филиалом документально оформляются путем составления извещения (авизо).

Отчетность составляется:

- по головному подразделению организации (без учета показателей филиала);

- по филиалу;

- сводная (путем суммирования показателей головного подразделения и филиала).

Утверждается учредителями (акционерами) лишь сводная бухгалтерская отчетность в целом по организации.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат требований о проведении обязательной инвентаризации сальдо по счету 79. В частности, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предписано проводить инвентаризацию имущества и обязательств организаций. Поскольку ответственность по сделкам филиалов несет создавшее их общество, филиал сам по себе не имеет никаких обязательств. Не предусматривают необходимости инвентаризации данного счета и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Между тем необходимость контролировать правильность формирования сальдо по счету 79 влечет проведение как минимум сверки расчетов между головным подразделением и филиалами. Соответственно, в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо предусмотреть:

- порядок и периодичность проведения инвентаризации расчетов по счету 79;

- сроки сверки данных обособленных подразделений с данными головного подразделения;

- порядок оформления результатов инвентаризации по счету 79

В  учетной политике необходимо отразить:

- состав и формы отчетности, представляемой филиалом головному подразделению;

- бухгалтерские счета, используемые филиалом для учета затрат, и состав расходов, учитываемых на каждом затратном счете;

- порядок формирования финансового результата филиала (с учетом доли общефирменных расходов или без нее). Если будет решено распределять часть общефирменных расходов на филиал, необходимо также определить состав подобных общефирменных расходов и порядок их распределения между головным подразделением и филиалом. Как правило, подобное распределение производится пропорционально выручке головного подразделения и филиала, однако может быть выбрана и другая база;

- порядок ведения филиалом налогового учета затрат и расчетов по налогу на прибыль.