НДС при ввозе на территорию РФ товара, произведенного в Республике Беларусь головной компанией, для последующей его продажи в РФ через российский филиал этой компании. Анализ различных способов оформления ввоза на территорию РФ товара, произведённого головной компанией в Беларуси, для продажи его в РФ через российский филиал компании.

Если рассматривать не только налогообложение филиала в РФ, а общее налогообложение сделки по двум странам (суммировать налоговое бремя), то если предположить, что налогообложение в Беларусь по НДС аналогично налогообложению в РФ, то рассматриваемая хозяйственная операция, возможно, не является финансово оптимальной схемой:

Варианты ввоза товара	НДС в Беларуси (предположение по аналогии с российским законодательством)	НДС в России	ИТОГО: НДС в Беларуси + НДС в России
1.1.Головное подразделение белорусской компании передает товар на территорию РФ в российский филиал (без заключения с покупателем договора купли-продажи товара)	Передача товара в РФ не является экспортом и не является реализацией, НДС не начисляется.	Получение товара из Беларуси не является приобретением товара, поэтому НДС при ввозе не начисляется	НДС с выручки = 0
1.2. Филиал реализует на территории РФ третьему лицу товар, ввезенный из Беларуси в РФ	Реализация товара на территории РФ является реализацией товара за пределами территории Беларуси, поэтому НДС не начисляется.	По реализации товара на территории РФ НДС начисляется	+ НДС с выручки
1.3. НДС к вычету	НДС входящий (по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, использованным в производстве) к вычету не_принимается, т.к. эти материалы и услуги использованы для деятельности, необлагаемой НДС	НДС входящий: а) НДС при ввозе не уплачен, т.е. нулевой – к вычету не_принимается; б) НДС входящий по расходам филиала – к вычету принимается.	– НДС к вычету только по расходам филиала в РФ
1.4. ИТОГО НДС к уплате (вариант оптимистичный)	НДС с выручки = 0 НДС к вычету = 0	+ НДС с выручки, – НДС к вычету только по расходам филиала в РФ	+ НДС с выручки, – НДС к возмещению только по расходам филиала в РФ
1.5. ИТОГО НДС к уплате (вариант пессимистичный - полное обложение сделки НДС в связи с непризнанием белорусскими налоговыми органами экспорта[1] из Беларуси в РФ и реализации товара за пределами Беларуси)	+ НДС со стоимости товаров, – НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам	+ НДС с выручки, – НДС к вычету только по расходам филиала в РФ	+ НДС со стоимости товаров, + НДС с выручки, – НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, – НДС к вычету только по расходам филиала в РФ

2.1. Заключение договора купли-продажи с покупателем и отгрузка покупателю товара	Реализация товара в режиме экспорта в РФ. НДС начисляется по нулевой ставке = 0	а) НДС при ввозе начисляется со стоимости ввозимых товаров б) По реализации товара на территории РФ НДС начисляется	+ НДС со стоимости ввозимых товаров, + НДС с выручки
2.2. НДС к вычету	НДС принимается к вычету (по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, использованным в производстве)	НДС к вычету: а) НДС при ввозе, уплаченный при ввозе со стоимости товаров – к вычету принимается; б) НДС входящий по расходам филиала – к вычету принимается.	– НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, – НДС к вычету – уплаченный при ввозе со стоимости товаров – НДС к вычету только по расходам филиала в РФ
2.3. ИТОГО	+ НДС с выручки = 0 – НДС к возмещению по приобретенным в Беларуси материалам и услугам	+ НДС со стоимости ввозимых товаров, + НДС с выручки, – НДС при ввозе со стоимости товаров, – НДС к возмещению только по расходам филиала в РФ	+ НДС со стоимости ввозимых товаров, + НДС с выручки, – НДС при ввозе со стоимости товаров, – НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, – НДС к вычету только по расходам филиала в РФ

[1] Для подтверждения экспорта в налоговый орган Беларуси, возможно, надо предоставить: 1) декларацию о ввозе товаров в РФ – в нашем случае она будет нулевой, что может быть причиной для отказа налоговым органом Беларуси признать экспорт из Беларуси; 2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – в нашем случае оно также будет с нулевыми стоимостями товара и нулевыми суммами НДС, уплаченного при ввозе, что может стать препятствием при получении отметки налогового органа РФ (отметка подтверждает УПЛАТУ косвенных налогов в ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ– Приказ Минфина от 20.01.2005 №3н «Порядок проставления отметок на заявлениях»), что также может быть причиной для отказа налоговым органом Беларуси признать экспорт из Беларуси.

Для упрощения сравнения полученных результатов используем условные суммы, например:

НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам, использованным при производстве товара = 50 ед.

Расчет НДС	Вариант 1.4.	Вариант 1.5.	Вариант 1.6.
Плюс НДС	+ НДС с выручки = 100 ед.	+ НДС со стоимости товаров = 90 ед., + НДС с выручки = 100 ед.	+ НДС со стоимости ввозимых товаров = 90 ед., + НДС с выручки = 100 ед.,
Минус НДС	– НДС к вычету только по расходам филиала в РФ = 3 ед.,	– НДС к вычету по приобретенным в Беларуси материалам и услугам = 50 ед., – НДС к возмещению только по расходам филиала в РФ = 3 ед.	– НДС при ввозе со стоимости ввозимых товаров = 90 ед., – НДС к возмещению по приобретенным в Беларуси материалам и услугам = 50 ед., – НДС к возмещению только по расходам филиала в РФ = 3 ед.,
К уплате НДС	100 – 3 = = 97 ед.	90 + 100 – 50 – 3 = = 137 ед.	90 + 100 – 90 – 50 – 3 = = 47 ед.

Как видно из таблицы, итоговые суммы НДС к уплате наименьшие при вывозе товара из Беларуси в режиме экспорта в РФ по заключенному договору купли-продажи с покупателем с уплатой НДС при ввозе товара на территорию РФ. Безусловно, в расчете не учитываются сроки отвлечения денежных средств на налоги, расчет сделан без опоры на реальные положения налогового законодательства Беларуси. Однако тенденция в таблице отражена наглядно.