Публикации наших специалистов

28.04.2012

В номере 9/2012 журнала "Российский налоговый курьер" опубликован рейтинг ошибок, которые чаще всего выявляют аудиторы в ходе проверок отчетности. В составлении данного рейтинга приняли участие специалисты компании "АС-АУДИТ".

Справка "АС-АУДИТ".

Провести ранжирование выявляемых в ходе аудиторских проверок нарушений можно достаточно условно, поскольку выявленные ошибки относятся к разным областям учета и характерны для разных видов деятельности. Однако учитывая наш накопленный опыт проверок, мы распределяем замечания следующим образом (от наиболее популярного к менее распространенному):

1. Не списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.

2. Не проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату.

3. Пени по налогу на прибыль включаются в состав прочих расходов на счете 91-2.

4. Организация отражает проценты по полученным займам на счетах бухгалтерского учета только в момент перечисления их займодавцу.

5. Включение процентов по заемным обязательствам, направленным на приобретение основных средств, в составе текущих расходов отчетного периода.

6. Несвоевременный перевод законченных строительством объектов недвижимости в состав основных средств.

7. Выданные беспроцентные займы учитываются на счете 58 в составе финансовых вложений.

8. Не производится зачет счетов 60-1 и 60-2, а также 62-1 и 62-2 по контрагентам.

9. Неверный порядок определения размера суточных при командировках работников за рубеж (неправильный выбор нормы).

10. Неверный пересчет валютных командировочных расходов в рубли.

11. Несвоевременный учет вклада в уставный капитал у учредителя.

12. Неверное применение ПБУ 18/02 (не формируется отложенный налоговый актив при получении убытка в налоговом учете и не списывается со счетов 77 и 09 сумма обязательств, относящаяся к выбывшему активу).

13. Курсовая разница по вкладу в уставный капитал учтена в составе прочих расходов (доходов).

14. Организация производит перевод активов со счета 41 в состав 01 счета без документального оформления.

15. Отражение реализации продукции по договору с отсроченным переходом права собственности без использования 45 счета.

16. Транспортные расходы при привлечении стороннего перевозчика не подтверждены документально: есть только одна накладная вместо транспортной накладной и ТТН.

17. Единовременный учет транспортных расходов, связанных с приобретением МПЗ.

Комментарии по замечаниям.

Замечание: Не проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату. Не списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Комментарий: Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» для подтверждения отчетных данных. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Помимо обязательного требования о проведении инвентаризации на отчетную дату, необходимо помнить, что при проведении инвентаризации расчетов необходимо выявлять наличие задолженности с истекшим сроком исковой давности, чтобы ее списать.

Кроме того, проводя инвентаризацию дебиторской задолженности, следует также уделить внимание выявлению сомнительной задолженности. Напоминаем, что начиная с отчетности за 2011 г. формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете стало обязанностью, а не правом организации. То есть теперь выбора нет - резерв нужно формировать обязательно.

Что касается списания дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности, то в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, списанию с бухгалтерского баланса подлежит:

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

Обращаем внимание на следующий момент, связанный со списанием дебиторской задолженности. Поскольку в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К таковым относятся, в частности, суммы безнадежных долгов. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Следовательно, налогоплательщик имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности НК РФ не установлен, в связи с чем на основании ст. 11 НК необходимо руководствоваться правилами бухгалтерского учета.

До недавнего времени арбитражная практика исходила из следующего: признание списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности во внереализационных расходах осуществляется в периоде ее фактического списания при наличии приказа руководителя организации по результатам проведенной инвентаризации (Определение ВАС РФ от 21.05.2008 N 3586/08).

Однако такой подход Постановлением ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10 признан не соответствующим закону. ВАС постановил: НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, когда в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. В связи с этим задолженность, по которой истек срок исковой давности, в любом случае подлежит включению во внереализационные расходы в периоде истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранном налогоплательщиком налоговом периоде. Данный вывод основан на положениях п. 1 ст. 272 НК РФ: расходы для целей налогообложения признаются таковыми в отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, необходимо ежегодно отслеживать «нереальны» долги и своевременно отражать их списание в бухгалтерском и налоговом учете.

Замечание: Организация отражает проценты по полученным займам на счетах бухгалтерского учета только в момент перечисления их займодавцу.

Комментарий: В практике встречались случаи, когда главный бухгалтер, следуя условиям договора о перечислении начисленных процентов заимодавцу вместе с суммой основного долга по истечении срока займа, отражал начисление процентов общей суммой в момент погашения займа и процентов, а не на отчетные даты.

Такой порядок нарушает требования законодательства и приводит к искажению данных отчетности (строк «Заемные средства», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» Бухгалтерского баланса, строки «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках на сумму процентов, не начисленных на отчетную дату).

В соответствии с п.73 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.