Нумерация авансовых счетов-фактур

16.08.2012

Нумерация авансовых счетов-фактур

Письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/284.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливаются Правительством РФ.

В соответствии с пп. "а" п. 1 Правил* заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке.

Таким образом, отдельная нумерация счетов-фактур на авансы данным Постановлением Правительства РФ не предусмотрена.

Эксперты АС-АУДИТ отмечают:  

* - Подпункт "а" п. 1 разд. II Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Постановление опубликовано 30.01.2012, но его можно применять с 01.04.2012, так указано в письме Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-07-15/11. 

1. Аналогичное мнение по невозможности отдельной нумерации счетов-фактур на аванс Минфин высказал в письме от 16.10.2012 г. N 03-07-11/427. Ряд авторов считает, что вопреки мнению Минфина можно отдельную нумерацию авансовых счетов-фактур закрепить в Учетной политике, что должно снять возможные претензии налоговых органов. 

2. Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, вне зависимости от того, что в течение 5 календарных дней после получения налогоплательщиком НДС предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты. 

3. Ранее в Письме Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указывалось: "В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует". Аналогичное мнение было высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780.

4. Если отгрузка и оплата произошли в одном налоговом периоде (квартале), то поступивший платеж не может признаваться авансовым и, соответственно, в счете-фактуре не нужно указывать реквизиты платежно-расчетного документа (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 № А53-22275/2009). 

5. В судебных спорах с налоговыми инспекциями признается неправомерным отказ налоговых органов в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком с нарушением хронологии в нумерации счетов-фактур (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2012 № 11АП-15135/11, ФАС Уральского округа от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 по делу N А40-40543/08-118-144, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 по делу N А05-8288/2008).

6. Публикация 30.01.2012 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 может повлиять на применение судебной практики, ранее сложившейся по Постановлению от 02.12.2000 N 914. 

В то же время, актуальная на апрель 2013 г. редакция абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ: "Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Следовательно, у покупателей - плательщиков авансов не должно быть проблем с зачетом НДС в связи с ошибками в нумерации счетов-фактур поставщика - продавца." 

7. Ответственность предусмотрена НК РФ:
"Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".  

Обращаем внимание, что в случае неисчисления НДС с предоплаты, поступившей в том же налоговом периоде, что и отгрузка, занижения суммы НДС к уплате не происходит, так как «авансовый» НДС принимается к вычету по итогам налогового периода (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).  

Ссылки по теме:

Изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве в 2017 5
С 01.07.2017 в счет-фактуру добавлена строка для госконтрактов, изменены электронные форматы 5
Новые коды видов операций по НДС с 01.07.2016 5
Письмо Минфина РФ от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 5
Декларация по НДС на 2015 г. зарегистрирована в Минюсте 5