Амортизация неотделимых улучшений после заключения нового договора аренды

06.12.2012

Письмо Минфина России от 21.11.2012 г. № 03-03-06/1/601.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Следовательно, расходы на капитальные вложения, произведенные будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения в порядке начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды.

После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу. При этом возможность продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств при заключении нового договора аренды данных основных средств НК РФ не предусмотрена.

Справка АС-АУДИТ: аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 04.04.2012 N 03-05-05-01/18 и от  03.08.2012 № 03-03-06/1/384.
Если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. (Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75, от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677)

Ссылки по теме:

Учет иностранных налогов в расходах 5
Лимитация расходов на оплату труда в натуральной форме 5
Коротко о главном. Обзор бухгалтерских событий за сентябрь 2013 года 5
Учет затрат на программное устройство при применении УСН 5
Порядок учета прямых и косвенных расходов по налогу на прибыль организаций 5