Аудит и консалтинг, 

бухгалтерский учет.
О компании
Услуги
Новости
Консультации
Разработки
Контакты



Подпишитесь на рассылку анонсов новостей АС-АУДИТ по почте или читайте нас в блогах.
Работая с нами через интернет, вы получаете скидку 10%!


Аудит и консалтинг, бухгалтерский учет.

English version




 
 
 
Новости компании Новости законодательства Подписка Архив

  Консультация по налоговым рискам в случае привлечения компанией займа от руководства

Главная > Новости > Консультация по налоговым рискам в случае привлечения компанией займа от руководства

16.11.2017

Налоговые риски при получении займа от работника (заместителя директора)

Гражданский кодекс РФ

Размер процентов по договору займа регулируется условиями договора. При этом ГК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по их размеру: согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Налогообложение

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов, уплаченных за пользование заемными денежными средствами, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Таким образом, порядок признания процентов по долговым обязательствам зависит от того, признаются сделки, в результате которых возникли такие долговые обязательства, контролируемыми для целей налогообложения или нет.

Следовательно, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, не признаваемых контролируемыми для целей налогообложения, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в размере, исчисленном исходя из фактической ставки, установленной соответствующим договором.

НДФЛ

Поскольку заем получен от физического лица, то выплачиваемые ему проценты являются доходами, облагаемыми НДФЛ по ставке 13 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В НК РФ отсутствует ограничение по минимальной или максимальной ставке процента по займу, в т.ч. Организация, выплачивающая проценты, признается налоговым агентом, который обязан удержать из дохода и перечислить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ.

Взаимозависимые лица

В п.2 статьи 105.1 «Взаимозависимые лица» НК РФ «заместитель директора» прямо не указан как взаимозависимое лицо по отношению к организации - работодателю. В то же время, налоговые риски влечет как п.1 статьи 105.1 НК РФ, указывающий на «…влияние на условия и (или» результаты сделок…», так и п.7 статьи 105.1 НК РФ о возможности признания лиц взаимозависимыми по иным основаниям.

По нашему мнению, необходимо разделить судебную практику по взаимозависимости на две группы:

1. В судебной практике по редакции Налогового кодекса РФ, действующей до 01.01.2012 г. (применялась статья 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ), были редкие судебные дела по признанию взаимозависимыми лицами «заместителя директора» и организации – работодателя. Например:

- Постановление ФАС УО от 29.11.2005 N Ф09-5389/05-С2: заместитель директора, одновременно являющийся ИП и поставщиком товаров для организации, был признан взаимозависимым по отношению к организации – работодателю.

2. С 01.01.2012 г. вступил в силу Раздел V.1. «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» в НК РФ. Судебная практика по Разделу V.1 НК РФ пока только формируется, т.к. налоговые проверки за период 2012 – 2014 г. массово начались с 2015 г., и с учетом продолжительности судебных дел, наиболее показательна практика 2017 г. В ряде судебных дел, «заместитель директора» признается взаимозависимым лицом по отношению к организации – работодателю, если это физическое лицо одновременно является и учредителем контрагента, например:

- Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.02.2017 N Ф06-17269/2016 по делу N А65-6977/2016: «заместитель директора» в одной компании - покупателе, являлся учредителем поставщика, на этом основании компании были признаны взаимозависимыми. Аналогично, взаимозависимыми были признаны и другие компании исходя из того, что одно и то же лицо работает на руководящих должностях (или должностях, на которых возможно влияние на принятие решений организациями).

В целом, в судебной практике наблюдается тенденция увеличения способов признания взаимозависимости лиц, в т.ч. комбинирования нескольких пунктов п.2 статьи 105.1 НК РФ, применения подхода к взаимозависимости с точки зрения сущности отношений между лицами (и их работниками).

Также необходимо помнить об инструментах налоговиков: «налоговая выгода» (см. в частности Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"), «добросовестность налогоплательщика», «экономическая целесообразность» и пр.

3. С 01.07.2017 вступили в силу изменения в закон о банкротстве о расширении круга лиц, привлекаемых к субсидиарной ответственности в случае банкротства предприятия. В числе таких лиц могут оказаться бенефициарные владельцы, фактические руководители и иные лица. Это изменение закрепило положительную судебную практику для налоговиков и банков по взысканию долгов с предприятий.

По нашему мнению, это изменение с 01.07.2017 окажет влияние путем расширения трактовок признания взаимозависимости в судебной практики. Это необходимо учесть в связи со сроками потенциальных выездных налоговых проверок, в которых проверяемый период - 3 года, предшествующих дате проверки. Например, если заем получен в 2017 г. на 1 год, то этот договор займа может быть проверен налоговиками в части операций за 2018 г. – в 2021 году, поэтому сейчас необходимо учесть тенденцию налоговой и судебной практики по взаимозависимости.

Контролируемые сделки

В статье 105.14 НК РФ перечислены сделки, которые в качестве дополнительного критерия контролируемых сделок - приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, однако договоры займа в этой статье НК РФ не указаны.

В то же время, с 1 января 2017 года в НК РФ появилось новое исключение из числа контролируемых сделок: таковыми не признаются беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, при этом все стороны и выгодоприобретатели - российские организации или граждане РФ. При этом, в соответствии с Письмом Минфина России от 21.04.2017 N 03-12-11/1/24048, внутрироссийский беспроцентный заем - неконтролируемая сделка независимо от даты заключения договора. По мнению Минфина, положения НК РФ, которые устанавливают, что внутрироссийские беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми сделками, применяются к таким договорам займа независимо от даты, когда они были заключены. Необходимо, чтобы доходы или расходы по этим сделкам учитывались при расчете налога на прибыль после 1 января 2017 года. Упомянутые положения НК РФ применяются и к тем договорам займа, которые стали беспроцентными только после заключения дополнительного соглашения. Дата его заключения также не важна.



Теги: Взаимозависимые лица, Контролируемые сделки, налог на прибыль, НДФЛ



Ссылки по теме:

Изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве в 2017 5
Налог на прибыль, налог на имущество, НДПИ: внесены изменения в НК РФ 5
О ежеквартальной отчетности по НДФЛ с 2016 5
Декларация по налогу на прибыль на 2015 г. зарегистрирована в Минюсте 5
Требование налогового органа о представлении документов 5



 
Партнеры 

сайта.


 
Copyright (C) АС-АУДИТ, 2003-2017 гг.
тел.: (495) 775-61-31, (495) 505-19-41
e-mail: info@as-audit.ru

Rambler's Top100

Создание и продвижение