Обзор законодательства за период с 17.04.2007 по 28.04.2007

28.04.2007

I. Нормативные документы.

27.04.2007 /Кадис/
Признание безнадежными к взысканию недоимок и задолженностей по налогам
Изменен порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, суммам налоговых санкций за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах (Приказ Минфина РФ от 02.04.2007 N30н)

23.04.2007 /Гарант/
Временный порядок обеспечения представления налогоплательщиками налоговых деклараций в электронном виде
Утвержден Временный порядок обеспечения представления налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированных операторов связи (Приказ ФНС РФ от 10.04.2007 N ММ-3-25/219@).

23.04.2007 /Гарант/
Федеральный закон от 20 апреля 2007 г. N54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации"
Согласно изменениям, с 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда (МРОТ) повышается до 2300 руб. Для учета региональных особенностей субъектам РФ предоставляется право устанавливать размеры минимальной заработной платы в субъекте РФ в соответствующем региональном соглашении. При этом предусматривается, что разработка проектов и заключение региональных соглашений будут осуществляться трехсторонними комиссиями по регулированию социально-трудовых отношений.
Минимальная заработная плата в субъекте РФ будет устанавливаться для всех работников, работающих на территории соответствующего субъекта Федерации, за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета. Зарплата в размере не ниже регионального МРОТ будет обеспечиваться работодателями за счет собственных средств, а в организациях, финансируемых из регионального или местного бюджета - за счет средств регионального или местного бюджета соответственно. При этом размер минимальной заработной платы, установленный законом субъекта РФ, должен будет составлять не менее МРОТ, введенного на федеральном уровне.
Федеральный закон вступает в силу с 1 сентября 2007 г.

17.04.2007 /Гарант/
Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
Согласно изменениям, вносимым в положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений).
Аналогичные изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Приказ вступает в силу с 1 января 2008 г.

II. Официальные разъяснения.

25.04.2007 /Консультант плюс/
Включается ли в расходы по налогу на прибыль сумма НДС, уплаченная в бюджет по неподтвержденному экспорту? (Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17)
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ налогоплательщик-экспортер должен в течение 180 дней со дня совершения экспортной операции представить в инспекцию документы, которые перечислены в ст. 165 НК РФ, и тем самым подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов. В ином случае по истечении 180 дней нужно уплатить в бюджет НДС по ставке 18 процентов.
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о том, можно ли перечисленную в бюджет сумму НДС по неподтвержденному экспорту учесть при расчете налога на прибыль. Минфин России считает, что нет. Свою позицию он обосновывает тем, что соответствующие суммы НДС экономически необоснованны, то есть не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
К решению данного вопроса может быть и другой подход: сумма НДС, уплаченная в бюджет по неподтвержденному экспорту, признается расходом организации. Дело в том, что уплатить НДС в рассматриваемой ситуации налогоплательщика обязывает закон - п. 9 ст. 165 НК РФ (что уже предполагает экономическую обоснованность расходов в виде сумм налога). При этом в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся налоги, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Исключение составляют лишь те, которые перечислены в ст. 270 НК РФ. В свою очередь, в п. 19 ст. 270 НК РФ речь идет только о суммах налогов, которые налогоплательщик предъявляет покупателю. При неподтверждении экспорта НДС покупателю не предъявляется, а уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика. Поэтому никаких препятствий для отнесения сумм НДС к расходам нет. Аналогичный вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.01.2006 N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), Ф04-2578/2005(18884-А27-40). Суд подчеркнул, что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, в отношении которого в инспекцию не представлены подтверждающие документы, может быть отнесен к расходам по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в отличие от НДС, на возмещение которого налогоплательщик может претендовать в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ). Подобная позиция отражена также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9163/2005(18078-А45-35).
Отметим, что если после представления в налоговые органы всех подтверждающих документов сумма НДС будет налогоплательщику возмещена в соответствии со ст. 176 НК РФ, то в целях налога на прибыль ее надо будет отразить во внереализационных доходах того отчетного (налогового) периода, в котором такое возмещение будет получено.

24.04.2007 /Кадис/
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ
Вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Письмо ФНС РФ от 11.04.2007 N ГВ-6-05/305@).

20.04.2007 /Гарант/
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. N03-02-07/2-69
Минфин поддержал позицию, согласно которой начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно, с представлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, прилагаемых к декларации необходимых документов. Исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов.

18.04.2007 /Консультант плюс/
Организация вправе уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет в отчетных периодах (Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170).
Комментарий:
Как известно, с 1 января 2007 г. организация вправе полностью уменьшить свою налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Ранее, до 2006 г., сумма переносимого убытка не могла превышать 30 процентов от налоговой базы, а в 2006 г. действовало ограничение в 50 процентов (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
Право организации уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет уже в отчетных периодах, не дожидаясь завершения налогового периода (года), было предусмотрено в абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, который и устанавливал 30-процентное ограничение (в 2006 г. - в ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). С отменой этих ограничений из Кодекса исчезло и упоминание о возможности уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет, не дожидаясь окончания налогового периода. Поэтому и возник вопрос: можно ли в такой ситуации по-прежнему переносить убытки на будущее в отчетных периодах или же с 2007 г. такого права у организации нет?
Возникшую неопределенность по этому вопросу наконец разрешил Минфин России, и разрешил ее в пользу налогоплательщика. В рассматриваемом Письме финансового ведомства говорится, что перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. Т.о. организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет в отчетных периодах, не дожидаясь завершения налогового периода (года).

18.04.2007 /Консультант плюс/
Может ли организация учесть в составе расходов скидки, предоставленные заказчику по договору оказания услуг? (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138)
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ организация-продавец вправе учесть в качестве внереализационных расходов суммы предоставленных премий (скидок), выплаченных покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок. Комментируя данную норму, Минфин России указал: организации, предоставляющие скидки по договорам об оказании услуг, учесть скидки по данному основанию не смогут. Обосновывает свою точку зрения финансовое ведомство следующим.
В пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится о скидках, предоставленных продавцом покупателю. Следовательно, речь идет о сторонах договора купли-продажи, ведь в п. 1 ст. 454 ГК РФ говорится, что стороны договора купли-продажи - это продавец и покупатель. А согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ стороны договора возмездного оказания услуг называются "заказчик" и "исполнитель".
Именно поэтому Минфин России делает вывод о том, что учесть предоставленные скидки в качестве расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ можно только в случае, когда они предоставлены по договору купли-продажи. А по договору оказания услуг признать предоставленные скидки расходами нельзя. В Письме не говорится прямо, что расходы в виде скидок по договору оказания услуг нельзя признать вообще. Однако такой вывод с точно таким же обоснованием финансовое ведомство делало ранее (см. Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70).
В то же время по данному вопросу может быть и иная точка зрения: организация может учесть скидки как расходы, даже если они предоставляются по договору о выполнении работ или оказании услуг. Обосновывается такая позиция следующим.
В пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не говорится напрямую о том, что в качестве расходов могут быть признаны только скидки, предоставленные по договору купли-продажи. Действительно, в этом подпункте говорится о "продавце" и "покупателе". Однако в ст. 40 НК РФ (п. 5) также используются термины "продавец" и "покупатель", при этом ст. 40 устанавливает правила определения рыночной цены как товаров, так и работ (услуг). Заказчики услуг называются "покупателями" и в ст. 148 НК РФ. А в ст. 169 НК РФ говорится о том, что счет-фактура выставляется продавцом покупателю, однако счета-фактуры выставляются, как известно, не только в случае продажи товаров, но и при выполнении работ, оказании услуг.
Как видим, Налоговый кодекс РФ достаточно вольно трактует термины "покупатель" и "продавец", поэтому в данном конкретном случае обращаться к Гражданскому кодексу РФ нет оснований.
В любом случае, перечень внереализационных расходов, предусмотренный в ст. 265 НК РФ, открытый, расходами могут быть признаны любые иные обоснованные затраты налогоплательщика (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому, даже если формально расходы в виде скидок, предоставленных организацией по договору выполнения работ или оказания услуг, не могут быть учтены по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, они могут быть признаны как иные внереализационные расходы. Иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

18.04.2007 /Консультант плюс/
Организация не обязана представлять сведения о доходах в налоговый орган, если стоимость подарка, врученного работнику, не превышает 4000 руб. (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31).
В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организаций, если их стоимость не превышает 4000 руб. Следовательно, при вручении физическим лицам таких подарков организация не обязана рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Поэтому она не признается налоговым агентом и, значит, не должна представлять в налоговые органы сведения о соответствующих доходах, полученных физическими лицами.
Однако если в налоговом периоде одно и то же физическое лицо получит и другие подарки общей стоимостью более 4000 руб., то организация будет являться налоговым агентом и будет обязана выполнять требования, установленные ст. 226 НК РФ.

III. Формы учета и отчетности. IV. Постановления ФАС по федеральным округам.

25.04.2007 /Консультант плюс/
При возмещении убытков за причинение вреда имуществу юридического лица НДС на сумму ущерба не начисляется
(Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2007 NФ09-1677/07-С4)
Сотрудники общества при производстве земляных работ повредили кабель линии связи, принадлежащий другому юридическому лицу. Организация, являющаяся собственником линии связи, в судебном порядке взыскала с общества суммы причиненных убытков. При этом она включила НДС в сумму причиненного ущерба.
Суд признал правомерным взыскание с ответчика причиненных убытков, однако исключил из суммы ущерба НДС. При этом суд указал на следующее: спорный налог не может начисляться на сумму ущерба в силу того, что работы по устранению повреждений линий связи направлены на восстановление их нормального функционирования, а не являются строительно-монтажными работами для собственного потребления истца. Соответственно, объекта налогообложения, установленного ст. 146 НК РФ, не возникает. Кроме того, в данном случае должны применяться Правила охраны линий и сооружений связи Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 09.06.1995 N 578. В п. 52 Правил содержится указание на то, что материальный ущерб, причиненный предприятию в результате обрыва или повреждения линии связи, исчисляется по фактическим расходам на их восстановление, то есть без включения в него сумм налогов.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2005 N А56-9061/04 содержится аналогичный вывод: если обязательства ответчика возникли не из договорных отношений или на безвозмездной основе, НДС не включается в сумму ущерба.

18.04.2007 /Консультант плюс/
Неправильная квалификация расходов на оплату труда не влечет за собой доначисления налога на прибыль
(Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2007, 30.01.2007 N КА-А40/12685-06)
Организация выплатила своим сотрудникам компенсацию за неиспользованный отпуск и выплаченные суммы включила в состав расходов. Однако в декларации данные затраты были отражены не как расходы на оплату труда, а как внереализационные расходы. На этом основании инспекция доначислила налог на прибыль.
Суд счел доначисление налога неправомерным. В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ суммы компенсаций за неиспользованный отпуск подлежат включению в состав расходов на оплату труда. Таким образом, отнесение данных затрат к внереализационным расходам не является занижением налоговой базы, так как налоговое законодательство предусматривает их включение в состав расходов.

18.04.2007 /Консультант плюс/
Моментом определения налоговой базы в целях обложения НДС считается день оформления первого первичного документа, а не момент фактической отправки груза
(Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2007 NФ09-1202/07-С2)
Основанием для доначисления организации НДС послужило то, что налогоплательщик, по мнению инспекции, неправильно указал момент определения налоговой базы. Инспекция считала, что моментом определения налоговой базы по НДС будет день составления акта приема-передачи товара, а налогоплательщик, оспаривая решение, ссылался на дату фактической отправки груза покупателю.
Суд поддержал позицию налогового органа. При принятии решения суд проанализировал положения ст. 167 НК РФ, из которой следует, что налоговая база по НДС определяется на день отгрузки товара. Под датой отгрузки понимается день составления первого по времени первичного документа. Так как первым был составлен именно акт сдачи-приемки груза, доводы налогоплательщика о дате фактической передачи товара покупателю не были приняты во внимание судом.

V. Проекты VI. Разное