Аудит и консалтинг, 

бухгалтерский учет.
О компании
Услуги
Новости
Консультации
Разработки
Контакты
Новая страница



Работая с нами через интернет, вы получаете скидку 10%!
Подпишитесь на рассылку анонсов новостей АС-АУДИТ по почте или читайте нас в блогах.


Аудит и консалтинг, бухгалтерский учет.

English version




 
 
 
МСФО Бухучет и налоги Финансовый анализ Корпоративное право Архив

  Налогообложение российской организации за пределами РФ

Главная > Консультации > Налогообложение российской организации за пределами РФ

26.07.2013

Налогообложение российской организации за пределами РФ

1. Налог на прибыль

2. НДС

3. Налог на имущество организаций

4. НДФЛ и страховые взносы

5. Зачет суммы налога, уплаченного за границей

6. Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

7. Декларирование

В данной статье рассматривается деятельность российской организации в форме обособленных подразделений и деятельность российской организации без образования постоянного представительства на территории иностранного государства. Форма дочерней компании российской организации не рассматривалась, так как налогообложение её деятельности осуществляется полностью по законодательству иностранного государства, т.е. облагается как обычная иностранная организация. Данный вывод можно сделать из соображений, что дочерняя компания - юридическое лицо, отличное от российской компании-учредителя и независимо от учредителя, являющейся единственным акционером. Дочерняя компания обладает ограниченной ответственностью, которая не распространяется на ее российскую компанию-учредителя.

Налог на прибыль

В случае отсутствия соглашения между странами-участницами в области налоговых правоотношений освобождение от уплаты налогов в отношении доходов, полученных зарубежными филиалами организации, не предусмотрено. Следовательно, иностранный налог с этого дохода уплачивает:

- само подразделение, если деятельность российской организации в иностранном государстве через расположенное в нем подразделение привела к созданию на территории этого государства постоянного представительства;

- иностранная компания, выплачивающая доход названному подразделению и являющаяся налоговым агентом, если деятельность подразделения не приводит к образованию постоянного представительства за рубежом.

Прибыль, полученная зарубежным подразделением, практически облагается налогом дважды: в иностранном государстве и в РФ. НО, уплаченный, либо удержанный за на территории иностранного государства налог, аналогичный налогу на прибыль, может быть зачтен при уплате налога на прибыль в РФ согласно ст. 311 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ,  если международным договором установлены правила начисления и уплаты налога, отличные от установленных законодательством РФ, то применяются правила и нормы международного договора.

Налоговая база по налогу на прибыль

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ). Пересчет полученных доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в налоговой учетной политике метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Пересчет осуществленных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится также в зависимости от выбранного метода признания таких расходов в соответствии со ст. ст. 272 и 273 НК РФ (п. 5 ст. 252 НК РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно гл. 25 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении налоговой базы начисленные суммы налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с нормами законодательства РФ (ст. 264 НК РФ).

Сумма налога на прибыль, уплаченная за рубежом согласно законодательству иностранного государства, засчитывается при уплате данной организацией налога на прибыль в России, в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ, но с учетом некоторых особенностей.

Доходы и расходы зарубежного подразделения могут учитываться в определении налоговой базы по налогу на прибыль, которая облагается по ставке, отличной от той, которая указана в п. 1 ст. 284 НК РФ. В этом случае налогоплательщик должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Ведь налоговая база в данной ситуации определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Организация, имеющая обособленные подразделения, при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) учитывает особенности, установленные в ст. 288 НК РФ. То есть налог (авансовый платеж), подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Для этого она определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. Но если обособленное подразделение находится за рубежом, то согласно п. 5 ст. 288 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог (авансовые платежи) с учетом положений ст. 311 НК РФ. А в этой статье указано, что при наличии подразделений за границей уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по своему местонахождению (п. 4 ст. 311 НК РФ).

НДС

В случае если зарубежное представительство российской организации самостоятельно заключает договоры на приобретение и продажу товаров на территории иностранного государства, то налог на добавленную стоимость НДС в Российской Федерации российская организация не уплачивает.

Если иностранное законодательство по НДС содержит в отношении иностранных организаций нормы, аналогичные российским нормам (о праве, а не обязанности регистрации иностранной организации на территории страны в качестве налогоплательщика), то НДС может самостоятельно уплачиваться российским представительством (зарегистрированным в качестве налогоплательщика) в бюджет иностранного государства или удерживаться налоговым агентом (если у российского зарубежного представительства нет такой регистрации).

Налог на имущество организаций

В соответствии со статьей 386 НК РФ российская организация в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения, находящегося на территории иностранного государства, налог и авансовые платежи исчисляет и уплачивает по месту государственной регистрации юридического лица.

Если между Российской Федерацией и страной, на территории которой расположено зарубежное представительство, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в этом случае применяются нормы международного договора. При этом налог на имущество организаций может взиматься на территории иностранного государства.

НДФЛ и страховые взносы

В постоянном представительстве российской организации, находящемся на территории иностранного государства, могут трудиться как иностранные, так и российские граждане.

Вознаграждение резидента РФ за работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории иностранного государства, облагается НДФЛ в России по ставке 13%. При выплате дохода российская организация признается налоговым агентом, поэтому она обязана удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

У работников зарубежного представительства российской организации, не являющихся налоговыми резидентами РФ и получающих вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за ее пределами, объекта налогообложения НДФЛ в России не возникает.
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ).

Следовательно, страховые взносы в ФСС РФ в отношении иностранных граждан, работающих на территории иностранного государства в представительстве российской организации, не уплачиваются (письмо ФСС РФ  от 18.12.2012 №  15−03−11/08−16893).
Выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу российских граждан в связи с осуществлением ими деятельности в ее подразделении, находящемся за рубежом, по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в общем порядке признаются объектом обложения страховыми взносами. Однако, как и прежде, на вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы в ФСС РФ начислять не нужно (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Зачет суммы налога, уплаченного за границей

Сумма налога, уплаченная российской организацией в отношении деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате налога в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). Следовательно, после включения доходов и расходов по данному подразделению в декларацию по налогу на прибыль, представляемую в РФ в целом по организации.

Зачет возможен, если налогоплательщик также представит в налоговый орган:

- документ, подтверждающий фактическую уплату (удержание) налога за границей;

- налоговую декларацию о доходах (с учетом расходов), полученных от источников за пределами РФ.

Зачтенная сумма налога не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Причем зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Россией и данным иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

Зачет суммы налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

 - для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

- для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

Стоит отметить, что документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, действует в течение налогового периода, в котором он представлен налоговому органу.

В Налоговом кодексе не указано, какими конкретно должны быть эти документы. В Письме от 17.12.2009 N 03-08-05 Минфин России разъяснил следующее: Налоговыми органами РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашиваться следующие документы:

- копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

- подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Все документы, подаваемые в налоговую инспекцию, должны быть переведены на русский язык, перевод должен быть заверен нотариально.

После фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога, подлежащую зачету (Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05).

Если же налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации - налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05).

Декларирование

В целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация при обращении в налоговые органы представляет специальную декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Согласно п. 3 названной Инструкции декларация о доходах может быть представлена в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль в РФ.

Налоговая декларация о доходах состоит из титульного листа, страницы "Сведения о физическом лице" и четырех разделов:

- разд. I "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве";

- разд. II "Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство";

- разд. III "Расходы постоянного представительства";

- разд. IV "Сведения об учетной политике для целей налогообложения".

Если деятельность обособленного подразделения не приводит к образованию постоянного представительства, то в налоговый орган российская организация представляет титульный лист и разд. I и IV. Если же указанная организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговый орган она подает титульный лист и разд. II - IV.

 



Теги: Бухгалтерский учет, Зачет налога, Налог на имущество, налог на прибыль, Налоговая декларация, Налоговая политика, Налоговый агент, Налогоплательщик, Нерезидент, Обособленное подразделение, Отчетность, Раздельный учет, Расходы, Соглашение об избежании двойного налогообложения, Трудовой договор , учетная политика, ФСС



Ссылки по теме:

ФНС России опубликовала на своем сайте разъяснения особенностей новых правил администрирования КИК (Письмо ФНС России от 05.04.2021 № ШЮ-4-13/4504@). 5
О порядке применения вычетов и учета НДС за электронные услуги 5
Налоговая разъяснила, как отражать расходы на выплату страхового обеспечения 5
Об уплате ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2021 года 5
О порядке отражения сведений о среднесписочной численности работников в форме расчета по страховым взносам 5



 
Партнеры 

сайта.


 
Copyright (C) АС-АУДИТ, 2003-2021 гг.
тел.: (495) 775-61-31, (925) 505-19-41
e-mail: info@as-audit.ru

Rambler's Top100

Создание и продвижение