НДФЛ при увеличении организацией уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (долей участников).

13.06.2013

Актуально на 13.06.2013

Отвечая на Ваш вопрос «НДФЛ по какой ставке должны заплатить акционеры ЗАО (физические лица) при продаже 100% акций? Акциями ЗАО владеют с 2005-2007 гг. По новым законам 5 лет владения акциями не дает права на ставку налога 0%, такое право появилось только с 2011 года. Следовательно, цена продажи минус цена приобре-тения * 13%?» сообщаем следующее:

Доходы от реализации акций, которые были приобретены до 1 января 2011 г., обла-гаются НДФЛ по ставке 13% согласно нормам ст. 214.1 НК РФ. Такой вывод Минфин сделал  в Письме от 14.03.2013 N 03-04-05/3-228.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами  согласно п.14 ст.214.1 НК РФ служит положительный финансовый результат по совокупности операций с ценными бу-магами, который был исчислен за налоговый период.
Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бу-магами рассчитывается исходя из  доходов от данных операций за вычетом соответст-вующих расходов, включая расходы по приобретению ценных бумаг. При этом если цен-ные бумаги были получены в порядке наследования или дарения, то сумма уплаченного налога включается в расходы по приобретению ценных бумаг на основании пп. 9 и пп.10 п.10 ст. 214.1 НК РФ. Указанные расходы должны быть документально подтверждены.

Аналогичная позиция высказана Минфином в письмах от 27.02.2013 г. N 03-04-05/3-144 и от 18.07.2012 г. N 03-04-05/3-883.

В ответ на Ваш вопрос «Можно ли уменьшить НДФЛ, если акционеры увеличат стоимость акций за счет имущества предприятия (нераспределенная прибыли либо чис-тые активы) и оформят официально увеличение стоимости акций (уставного капитала)?» сообщаем:

При увеличении номинальной стоимости акций участников за счет нераспределен-ной прибыли прошлых лет, а не после проведения переоценки основных фондов (средств) положения п.19 ст. 217 НК РФ не применяются. Из чего можно сделать вывод, что доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций облагается НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ. Данная позиция была отражена Минфином в письме от 17.09.2012 г. N 03-04-06/4-281.Также аналогичный вывод содержится  в Определении Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом налоговую базу по НДФЛ следует определять на дату государственной регистрации увеличения уставного капитала (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@).

В данной ситуации налогоплательщики  сами исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ), в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Доходом от реализации акций, полученных физическими лицами при увеличении УК компании, является получаемая ими сумма денежных средств в соответствии с дого-вором купли-продажи акций.

В соответствии с п. 13 ст. 214.1 НК РФ при реализации акций, полученных налого-плательщиком при увеличении УК акционерного общества путем конвертации ранее вы-пущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению конвертируемых акций. Данный вывод подтвержден в письмах Минфина России от 21.02.2013 г. N 03-04-05/4-117 и от 20.06.2012 г. N 03-04-05/3-749.

Документом, подтверждающим указанные расходы, может служить справка банка о переводе учредителем денежных средств на счет ЗАО в целях увеличения УК по решению общего собрания акционеров,  а также выписка из реестра акционеров общества. Подобный вывод можно сделать из определения Московского городского суда от 02.03.2011 г. по делу N 33-5224.

Таким образом, увеличение стоимости акций (УК) за счет имущества предприятия никак не отразится на сумме НДФЛ, подлежащей уплате при их последующей реализации.

Следует отметить, что это не единственно возможная точка зрения, есть и судебные решения в пользу налогоплательщика, согласно которым при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли у участников отсутствует экономическая выгода и НДФЛ возникает только при реализации доли участником (Постановления ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/1046-09 по делу N А41-12524/08, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 по делу N А29-5650/2007).

Ссылки по теме:

Об уплате ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2021 года 5
Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (НДС. налог на прибыль, УСН) - по данным на 21.04.2020 5
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" 5
Для целей НДС безвозмездная передача имущества в пользование является реализацией услуг, а не передачей имущественного права 5
Компенсация работнику проезда к месту командировки не из места нахождения организации-работодателя не облагается НДФЛ 5