НДС по ОС при утрате права на освобождение от НДС

09.11.2011

Письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-07-11/240.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ прописан порядок применения вычетов в случае, если в период освобождения по ст. 145 НК РФ налогоплательщик приобрел товары (работы, услуги) и использовал их после утраты соответствующего права в операциях, облагаемых НДС. В силу названной нормы суммы НДС принимаются к вычету в порядке ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

По мнению Минфина России, в отношении основных средств данная норма не  применяется, поскольку в ней говорится только о товарах (работах, услугах). Следовательно, суммы НДС, включенные в стоимость основного средства, приобретенного в период освобождение по ст. 145 НК РФ и используемого после утраты права на освобождение в операциях, облагаемых НДС, к вычету не принимаются.

Однако есть и противоположное мнение экспертов. Действительно, в абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ основные средства прямо не упоминаются. Но они поименованы в абз. 1 п. 8 ст. 145 НК РФ, который регулирует зеркальную ситуацию: порядок восстановления ранее принятого к вычету НДС при дальнейшем использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС. При этом используемый применительно к основным средствам и нематериальным активам оборот "в том числе" свидетельствует о том, что они упоминаются здесь как составная часть товаров. Аналогичная формулировка встречается и в других нормах гл. 21 НК РФ (см., например, п. 8 ст. 162.1, п. 13 ст. 167, ст. 170 НК РФ).

Кроме того, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает порядок применения вычетов по основным средствам, указанным в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ. При этом в этих пунктах упоминаются только товары. Это свидетельствует о том, что понятие "товары" в целях применения вычетов по НДС включает в себя понятие "основные средства".

Таким образом, правила применения вычетов после утраты права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, установленные абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, могут применяться и к основным средствам (по этому поводу см. также Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2 по делу N А50-8682/07: условиями реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС являются наличие счетов-фактур, оформленных в порядке ст. 169 НК РФ, документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товарно-материальных ценностей, и оплата приобретенного товара; решение в пользу налогоплательщика).

Справочно:

абз.2 п. 8 ст. 145 гл. 21 НК РФ: "Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса."

пп. 3 п. 2 ст. 170 гл. 21 НК РФ: "Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)... 2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: ... 3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога..."

Ссылки по теме:

Изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве в 2017 5
С 01.07.2017 в счет-фактуру добавлена строка для госконтрактов, изменены электронные форматы 5
Новые коды видов операций по НДС с 01.07.2016 5
Письмо Минфина РФ от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 5
Декларация по НДС на 2015 г. зарегистрирована в Минюсте 5